【文章內(nèi)容簡介】 審計移送事項，應當在法規(guī)（審理）部門審理后，提請審計業(yè)務會議審定；（三）經(jīng)審計業(yè)務會議審定的審計移送事項，以及經(jīng)法規(guī)（審理）部門審理后需要由有關(guān)主管部門、監(jiān)管部門或下級政府進行處理的事項，審計組所在部門應當按照審計機關(guān)業(yè)務公文流程處理，及時提請審計機關(guān)主要負責人審核、簽發(fā)。第六十九條 審計移送應當向受理機關(guān)提交審計移送處理書和涉及移送的全部資料，其中向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件線索的，應當同時將審計移送處理書及有關(guān)材料目錄抄送檢察機關(guān)。第七十條 審計機關(guān)對已移送事項的立案、查處或者處理情況，應當適時予以跟蹤，并及時取得書面反饋材料。在受理機關(guān)處理結(jié)束后，審計組所在部門應當取得有關(guān)處理結(jié)果的材料，及時報告審計機關(guān)負責人，并將處理結(jié)果材料的復印件送法規(guī)（審理）部門登記備案。第四節(jié) 審計結(jié)果公告第七十一條 審計結(jié)果公告是指依法向社會公布審計機關(guān)的審計結(jié)果和審計調(diào)查結(jié)果的行為。第七十二條 審計機關(guān)應當依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定和政務公開的要求，依法公開下列審計項目的審計結(jié)果：（一）本級預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計結(jié)果及整改情況；（二）下級政府預算執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況的審計結(jié)果；（三）本級政府各部門（含直屬單位）或者國有企業(yè)（含國有控股和占主導地位的企業(yè)）、事業(yè)組織及其他單位財政收支、財務收支的審計結(jié)果；（四）有關(guān)行業(yè)或者專項資金、基金的審計結(jié)果； （五）政府投資建設項目的審計結(jié)果；（六）國外貸援款項目的審計結(jié)果；（七）專項審計調(diào)查結(jié)果；（八）對社會審計機構(gòu)出具的審計報告的核查結(jié)果；（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，以及本級人民政府或者上級審計機關(guān)認為需要公開的其他審計事項的審計結(jié)果。審計機關(guān)應當積極探索和建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度。根據(jù)審計情況和工作需要，可以在被審計單位和被審計單位以外的一定范圍內(nèi)通報審計情況；經(jīng)批準，可以向社會公開審計結(jié)果。審計機關(guān)公開社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告的核查結(jié)果時，需要與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商。審計機關(guān)向社會公布對上市公司的審計結(jié)果的，應當在日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。第七十三條 審計結(jié)果公告應當履行下列審批程序：（一）預算執(zhí)行情況及其他財政收支的審計結(jié)果和整改情況需要公開的，應當報經(jīng)本級人民政府批準；（二）向本級人民政府呈報的重要審計事項，以及其他重大審計項目的審計結(jié)果需要公開的，應當報經(jīng)本級人民政府批準；（三）授權(quán)審計或者統(tǒng)一組織審計項目的審計結(jié)果需要公開的，應當經(jīng)過授權(quán)審計或者統(tǒng)一組織審計項目的審計機關(guān)批準；（四）黨政領(lǐng)導機關(guān)交辦審計事項的審計結(jié)果需要公開的，應當報經(jīng)交辦單位同意；（五）其他審計事項的審計結(jié)果需要公開的，由審計機關(guān)決定，并提前日報本級人民政府備案。第七十四條 審計機關(guān)公告審計結(jié)果，應當按照審計法的有關(guān)規(guī)定，在審計報告出具前將其送被審計對象和有關(guān)部門征求意見，并注明審計機關(guān)將以適當方式公告審計結(jié)果。公告時一般不再征求意見，但被審計對象對審計報告有重大分歧意見的，應當再次征求意見。需要公告涉嫌違法違紀或者犯罪案件移送事項情況的，應當與受理移送部門協(xié)商一致。第七十五條 審計機關(guān)可以選擇以下適當形式公告審計結(jié)果：（一）通過印發(fā)書面的審計機關(guān)審計結(jié)果公告向社會公告；（二）通過本級政府公報、政府門戶網(wǎng)站和審計機關(guān)網(wǎng)站發(fā)布；（三）通過新聞發(fā)布會公布；（四）通過報刊、廣播、電視等當?shù)刂髁髅襟w進行發(fā)布；（五）其他適當?shù)男问?。審計機關(guān)根據(jù)審計項目內(nèi)容、范圍、影響程度來選取審計結(jié)果公告方式，可以采用一種形式，也可以同時采用多種形式。審計結(jié)果公開的內(nèi)容及選用的載體，應當經(jīng)審計機關(guān)主要負責人審定。第七十六條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計結(jié)果原則上由負責該項目組織工作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公告。上級審計機關(guān)授權(quán)下級審計機關(guān)審計的審計項目，由授權(quán)審計機關(guān)公告審計結(jié)果。第七十七條 審計結(jié)果公告原則上由審計機關(guān)業(yè)務部門代擬公告文稿，按照業(yè)務公文流程，經(jīng)部門負責人復核后，分送法規(guī)審理機構(gòu)審理、辦公室審核，報請審計機關(guān)分管領(lǐng)導會簽后，由審計機關(guān)主要負責人簽發(fā)。重要審計項目的審計結(jié)果公告，應當提請審計業(yè)務會議審議。審計機關(guān)業(yè)務部門應當對審計結(jié)果公告內(nèi)容的真實性負責。審計結(jié)果公告涉及下級審計機關(guān)實施的審計項目，相關(guān)事實內(nèi)容應當經(jīng)該審計機關(guān)確認。第七十八條 審計機關(guān)公開審計結(jié)果，應當嚴格履行審核、審查、批準程序。審計機關(guān)內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人，不得向社會公布審計結(jié)果。擅自發(fā)布審計結(jié)果的，應當依法追究有關(guān)人員的責任。第五節(jié) 審計整改檢查第七十九條 審計機關(guān)應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計組所在業(yè)務部門在審計機關(guān)出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況，并取得相關(guān)證明材料。審計機關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，應當依法采取必要措施。第八十條 審計機關(guān)主要檢查或者了解下列審計整改事項：（一）執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況；（二）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；（三）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況；（四）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。第八十一條 審計機關(guān)各業(yè)務部門負責督促被審計單位和其他有關(guān)單位進行審計整改，及時檢查或者了解審計整改情況，分別于每年月底和次年月底前形成審計整改情況檢查報告各份，經(jīng)部門負責人審核后，分別報送財政審計牽頭部門和承擔審計整改監(jiān)督職責的部門（以下簡稱“審計整改監(jiān)督部門”）。每年月底報送的審計整改情況檢查報告，主要反映的是當年財政同級審項目的整改情況。財政審計牽頭部門匯總后，提交審計機關(guān)行政辦公會議審定，報告本級人民政府。次年月底前報送的審計整改情況檢查報告，主要反映的是上年已審結(jié)項目的整改情況。審計整改監(jiān)督部門匯總后，向?qū)徲嫏C關(guān)行政辦公會議報告。審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施審計項目，由參與實施的業(yè)務部門或下級審計機關(guān)負責檢查審計整改情況，并向牽頭業(yè)務部門報送審計整改情況檢查報告，牽頭業(yè)務部門匯總后，報送審計整改監(jiān)督部門。第八十二條 審計整改檢查報告的主要內(nèi)容包括：（一）檢查工作開展情況，包括檢查時間、項目、范圍、對象和方式等；（二）被審計單位和其他有關(guān)單位對審計查出問題的整改情況，審計建議采納情況、移送處理落實情況等，包括審計決定執(zhí)行情況，審計要求自行糾正和進一步查實、清理以及追究有關(guān)人員責任等事項落實情況，采納審計建議后完善、出臺相關(guān)制度以及采取相應措施等情況，有關(guān)部門、單位和司法機關(guān)對移送處理、要求協(xié)助配合、申請強制執(zhí)行等事項處理和落實情況；（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因，以及下一步整改措施或建議。第八十三條 審計機關(guān)應當將跟蹤檢查審計整改情況作為對本機關(guān)內(nèi)設部門和所屬單位年度目標考核的重要內(nèi)容。業(yè)務部門應當加強跟蹤檢查，及時掌握被審計單位整改信息，提高整改效果。業(yè)務部門的主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人。法規(guī)（審理）部門或者審計整改監(jiān)督部門應當將被審計單位整改情況，作為審計項目質(zhì)量檢查和優(yōu)秀審計項目評選的重要內(nèi)容。人事教育部門應當將審計整改跟蹤督辦情況，作為業(yè)務部門年度評先評優(yōu)的考核內(nèi)容。紀檢監(jiān)察部門應當結(jié)合審計回訪和審計組廉政責任制考核，加強對審計整改情況的監(jiān)督檢查。第五章 審計項目過程控制第一節(jié) 審計組審核第八十四條 審計組組長應當對審計組審計人員編制的審計工作底稿、取得的審計證據(jù)等進行審核，對審計實施方案執(zhí)行情況進行檢查。對不符合審計實施方案要求的審計事項，以及審計取證和審計工作底稿編制中存在的問題，應當責成審計人員及時糾正。審計組組長可以委托主審履行審核職責，但應當對主審履行審核職責的結(jié)果承擔責任。第八十五條 審計組組長（或者主審，下同）對審計工作底稿的下列事項進行審核，并提出審核意見：（一）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；（二）審計實施方案確定的審計事項是否實施，并編制了審計工作底稿；（三）審計過程記錄是否完整，說明實施審計的步驟和方法、所取得的審計證據(jù)的名稱和來源是否清楚；（四）審計工作底稿與審計證據(jù)是否存在對應關(guān)系；（五）審計認定的事實是否清楚，包括已發(fā)現(xiàn)問題和未發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)論是否適當；（六）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；（七）其他有關(guān)重要事項。第八十六條 審計組組長應當對審計證據(jù)下列事項進行審核：（一）是否按照審計實施方案確定的具體審計事項，有針對性地收集相關(guān)的審計證據(jù)； （二）取得的審計證據(jù)是否具有適當性、充分性；（三）取得的審計證據(jù)是否符合本規(guī)定第三十二條的要求； （四）取得的審計證據(jù)，是否由證據(jù)提供者簽名、蓋章；不能取得提供者簽名、蓋章的，審計人員是否注明原因； （五）對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的，審計人員是否實施追加或者替代的審計步驟和方法；（六）不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，是否追加了必要的審計措施；（七）取得的審計證據(jù)，是否進行了分析、判斷和歸納，是否足以支持審計結(jié)論；（八）經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，是否編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；（九）其他需要審核的事項。第八十七條 審計組組長進行審核后，應當填寫審核意見書，對審計實施方案執(zhí)行、審計工作底稿、審計證據(jù)發(fā)表綜合審核意見。審計組組長應當根據(jù)審核后的審計工作底稿和審計證據(jù)，結(jié)合審計組討論結(jié)果，在全面評估審計目標的實現(xiàn)情況、審計實施方案確定的審計事項完成情況和審計證據(jù)的適當性、充分性的基礎上，起草審計組審計報告。第二節(jié) 審計組所在部門復核第八十八條 審計組應當將下列材料報送審計組所在業(yè)務部門復核：（一）審計報告、審計決定書、審計移送處理書等結(jié)果類文書（送審稿）；（二）被審計單位或者被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責任人員對審計報告的反饋意見；（三）審計組對審計報告反饋意見的討論記錄，以及采納情況的書面說明；（四）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；（五）其他有關(guān)材料。第八十九條 審計組所在部門應當對下列事項進行復核： （一）審計目標是否實現(xiàn)； （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確； （五）審計證據(jù)是否適當、充分； （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當； （七）被審計對象提出的合理意見是否采納；（八）需要復核的其他事項。第九十條 審計組所在部門復核后，應當填寫復核意見書，記載復核內(nèi)容,提出復核意見。第九十一條 預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計項目的審計結(jié)果，經(jīng)審計組所在業(yè)務部門復核后，應先分別送預算執(zhí)行審計牽頭業(yè)務部門（以下簡稱牽頭業(yè)務部門）、經(jīng)濟責任審計機構(gòu)復核，再送審理部門審理。牽頭業(yè)務部門、經(jīng)濟責任審計機構(gòu)應當在收到有關(guān)復核材料后個工作日內(nèi)提出書面復核意見。第三節(jié) 審理部門審理 第九十二條 審理部門按照下列原則進行審理：一般審計項目，在審計報告征求被審計對象意見后審理。重要審計項目或者審計組所在部門認為需要前置審理的事項，經(jīng)審計機關(guān)負責人批準后，可以在審計實施過程中實行跟蹤審理或者在審計報告征求被審計對象意見前審理。跟蹤審計項目，在審計實施過程中實行跟蹤審理。審計署統(tǒng)一組織的項目，按審計署要求進行審理。第九十三條 審理意見與審計組所在部門意見出現(xiàn)重大分歧，或?qū)徲嫿M所在部門認為有必要時，審理部門可提請審計組所在部門分管領(lǐng)導召開審理會議進行集體審議。審理會議由分管領(lǐng)導主持，參加人員包括審理部門、審計組所在部門負責人,審計組組長、主審，審理人員和有關(guān)專家。第九十四條 審理部門接收審計組所在部門提交的需要審理的資料，應當辦理簽收手續(xù)，對報送資料不齊全或不符合要求的，審理部門出具補充資料通知單，業(yè)務部門應當在日內(nèi)補充完善。第九十五條 審計組所在部門應當將下列資料提交審理部門進行審理：（一）審計工作方案、審計實施方案；（二）審計工作底稿、審計證據(jù)；（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；（四）被審計對象對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計對象反饋意見的書面說明；（五）審計組組長出具的審核意見書；（六）審計組所在部門出具的復核意見書；（七）代擬的審計機關(guān)審計報告等審計結(jié)果類文書；（八）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；（九）其他相關(guān)資料。預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計項目，應分別提交牽頭業(yè)務部門、經(jīng)濟責任審計機構(gòu)書面復核意見。 第九十六條 審理部門以審計實施方案為基礎，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容： （一）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當、充分； （四）適用法律法規(guī)和標準是否適當；（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；（六）同類項目審計報告、審計決定對同類問題的定性及處理是否一致；（七）審計程序是否符合規(guī)定。第九十七條 審理人員在審理過程中，應當加強與審計組和業(yè)務部門的溝通，充分交換意見。必要時，審理部門可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。相關(guān)業(yè)務部門和審計組應當積極配合。第九十八條 審理人員應當對審理的主要過程和結(jié)果進行記錄，對審理發(fā)現(xiàn)的主要問題提出具體明確的審理意見，并出具審理意見書。審理部門應當在收到審理資料之日起個工作日內(nèi)出具審理意見書，及時反饋給業(yè)務部門或?qū)徲嫿M。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導或者總審計師批準后可以適當延長。第九十九條 審理部門