【文章內容簡介】 利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。業(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的費用，在下列限額內據實列入管理費用：全年營運收入在１５００萬元（不含１５００萬元）以下的，不超過年營運收入的５‰；超過１５００萬元（含１５００萬元）但不足５０００萬元的，不超過該部分的３‰；超過５０００萬元（含５０００萬元）但不足一億元的，不超過該部分的２‰；超過一億元（含一億元）的，不超過該部分的１‰。第四十條 財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)營運期間發(fā)生的利息支出（減利息收入），匯兌凈損失，買賣外匯手續(xù)費，金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用等。第四十一條 職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的１４％提取。職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員的工資，醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助費，職工浴室，理發(fā)室，幼兒園、托兒所人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。第四十二條 企業(yè)一次支付，分期攤銷的待攤費用，按照費用項目的受益期限確定分攤的數額，分攤期限一般不超過１２個月。在費用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預提的費用項目和標準，由企業(yè)根據具體情況確定，預提數與實際發(fā)生數發(fā)生差異時，應及時調整提取標準。多提數一般應在年終沖減成本、費用，年終財務決算時不留余額，需要保留余額的，在年度財務報告中予以說明。第四十三條 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費用。為購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出；對外投資的支出；被沒收的財物；支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定之外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第九章 營運支出項目的核算第四十四條 企業(yè)的營運支出包括企業(yè)在營運生產過程中所發(fā)生的一切直接支出，企業(yè)管理部門為管理和組織營運生產活動，以及輔助營運部門為企業(yè)的在建工程，職工福利部門等非營運部門提供產品、勞務所發(fā)生的支出。但不包括企業(yè)的在建工程、職工福利部門等非營運部門所發(fā)生的支出。營運支出按項目可分為：工資及職工福利費，燃料、材料和動力照明費用，輪胎，低值易耗品，折舊費，修理費，事故損失費，稅金，租費，無形資產攤銷，遞延資產攤銷，待攤預提費用和其他費用。第一節(jié) 工資和職工福利費的核算第四十五條 工資總額的組成企業(yè)職工工資總額的組成和內容，應按國家有關規(guī)定執(zhí)行。計入營運支出項目的工資應包括企業(yè)從事營運生產活動人員的工資、獎金、副食品價格補貼、肉貼、糧價補貼、少數民族伙食補貼、保健津貼、節(jié)假日加班工資、船員伙食津貼、航行津貼、船岸差、油輪津貼、危險品津貼、司機行車津貼等各項工資性津貼和補貼。財會、勞資等部門有關工資總額的口徑，應相互一致。不列入職工范圍人員的勞動報酬和不應包括在工資總額范圍內的工資，一律不得計入工資總額。第四十六條 工資的計算依據企業(yè)的各項工資，應當根據手續(xù)完備的原始憑證計算支付。有關職工考勤、勞動定員、工資基金計劃，以及有關獎金、津貼、工時消耗等應由勞資等部門審查，并及時送交財會部門，作為監(jiān)督、計算、支付職工工資的依據。企業(yè)的勞資和組織部門，對職工的錄用、調動、離職、退休、離休、借用以及職務和工資等級變動等情況，應及時辦理手續(xù)通知財會部門。第四十七條 工資的計算和發(fā)放企業(yè)應當根據手續(xù)完備的原始憑證，規(guī)定的工資標準和工資等級，以及考勤記錄等資料，正確計算應付的職工工資、應扣的款項和實際發(fā)放的數，按部門、單位或船舶等編制“工資計算表”，并按照規(guī)定的發(fā)放日期，及時發(fā)放工資。營運生產人員的伙食津貼、航行津貼、油輪津貼等各項工資性質的津貼，非工作時間應付的各項工資，以及病、傷、產假工資等，應當根據考勤記錄有關原始憑證，按規(guī)定標準計算支付。第四十八條 工資的審核企業(yè)必須嚴格執(zhí)行規(guī)定的工資標準、核定的人員編制和工資基金計劃，加強工資的審核工作，切實防止重發(fā)、漏發(fā)、多算、少算、虛報冒領和不按規(guī)定標準支付工資、獎金、各項津貼和補貼等事項。第四十九條 工資總額的管理實行工效掛鉤的企業(yè)，應根據上級部門下達的工效掛鉤辦法實行工資總額的總量管理。所屬的各企事業(yè)單位的工資基金額度由勞資部門核定，各單位根據勞資部門審核批準的《工資額度通知單》按月提取工資基金。不實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按兩個不超過原則進行工資總量管理。企業(yè)工資總額增長超過企業(yè)經濟效益增長，企業(yè)人均工資增長超過勞動生產率增長，其超過計稅工資部分，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以調整。第五十條 職工福利費的提取企業(yè)的職工福利費，應按職工工資總額的１４％提取。第五十一條 工資及職工福利費的核算企業(yè)支付的工資和提取的職工福利費應按用途和費用項目匯集分配。本月應付的全部職工工資，不論是否在當月支付，都應當在本月內通過“應付工資”科目歸集，并按照不同的成本計算對象和成本責任部門，分配計入有關業(yè)務成本和費用。（一）運輸船舶的船員，營運車輛的司機工資和職工福利費，應由客、貨運業(yè)務成本負擔，計入“運輸支出”中的“工資”和“職工福利費”項目。１．海洋運輸企業(yè)的替補公休船員、后備船員、培訓船員的工資和職工福利費，應按實際發(fā)生數計入“運輸支出——船舶共同費用”中的“工資”和“職工福利費”項目。２．內河運輸企業(yè)后備船員（包括待分配船員），在岸待命期間發(fā)生的工資和職工福利費，如能直接計入各船舶類型（或各船舶，下同）“運輸支出”中的“工資”和“職工福利費”項目的，則直接計入；如不能直接計入的，則按各類船舶在船船員工資總額比例分配，計入各船舶類型運輸成本的“工資”和“職工福利費”項目。計算公式如下：應分配的在岸后備船員工資總額工資分配率＝－－－－－－－－－－－－－－在船船員工資總額某船舶類型應分配 該船舶類型在＝ 工資分配率后備船員工資 船船員工資３．客貨輪船員中直接與客運有關的客運業(yè)務人員、客運服務員等人員的工資和職工福利費，以及直接與貨運有關的貨運業(yè)務員、理貨員等人員的工資和職工福利費，應按實際發(fā)生數分別計入客貨輪的客運和貨運成本?？拓涊啠ɑ蚩洼啠┥蠈槁每头盏牟蛣?、理發(fā)和小賣部人員的工資和職工福利費，以及船舶修理期間船員調離船舶從事其他工作所發(fā)生的工資和職工福利費，應由所從事的其他業(yè)務負擔。４．有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期留船船員工資和職工福利費，應按實際發(fā)生數計入“船舶維護費用”中的“工資”和“職工福利費”項目。非通航期參加船舶修理和從事其他業(yè)務的船員工資及提取的職工福利費，應分別由船舶修理費和其他業(yè)務成本負擔。５．有固定車輛的汽車司機和助手，其工資和職工福利費應按照實際發(fā)生數直接計入運輸成本；沒有固定車輛以及后備的司機和助手，其工資、職工福利費應按營運車日或營運車噸（座）日分配，計入成本，計算公式如下：每營運車日〔或車噸 應分配的司機及助手工資總額＝－－－－－－－－－－－－－（座）日〕工資分配額 總營運車日〔噸（座）日〕客車（貨車）營運車 每營運車日〔噸（座）客車（貨車）應分配工資＝ 日〔噸（座）日〕 日〕工資分配額（二）從事裝卸、堆存、港務管理業(yè)務的職工工資和職工福利費，應根據實際發(fā)生數，直接計入“裝卸支出”、“堆存支出”、“港務管理支出”中的“工資”和“職工福利費”項目。（三）從事其他業(yè)務人員的工資及職工福利費，應當按照業(yè)務種類歸集，直接計入“其他業(yè)務支出”中的“工資”和“職工福利費”項目。（四）輔助營運部門（含輔助船舶和輔助生產，下同）人員及企業(yè)自營港埠人員、船（車）隊（處）管理等人員的工資及職工福利費，應按實際發(fā)生數在“輔助營運費用”和“營運間接費用”中的“工資”及“職工福利費”項目中歸集，并按規(guī)定的分配方法，計入有關業(yè)務成本和費用。（五）為管理和組織營運生產活動的企業(yè)行政管理人員的工資和職工福利費，應當根據實際發(fā)生數，計入“管理費用”中的有關項目。（六）企業(yè)應當根據“工資計算表”，編制“工資費用分配表”，據此編制憑證登記營運支出明細帳和總帳。第二節(jié) 燃料、材料和水費、動力及照明費用的核算第五十二條 燃料、材料的計價企業(yè)應當按照規(guī)定，正確計算耗用的燃料、材料的實際成本。（一）外購燃料、材料的實際成本包括：１．買價；２．運雜費（包括運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等）；３．運輸途中的合理損耗；４．入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生工費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳、廢料價值）；５．應由購入材料負擔的其他費用。（二）自制材料的實際成本包括制造過程中耗用的材料、工資、加工費等直接費用及分配的制造費用。（三）委托加工材料的實際成本包括實際耗用的原材料或者半成品，運輸費、裝卸費、保險費、加工費等。（四）投資者投入的材料、燃料，按照評估確認或者合同，協議約定的價值計價。（五）盤盈的材料，按照同類庫存材料的實際成本計價；沒有同類庫存材料的，按市價計價。（六）接受捐贈的材料、燃料，按照發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費等計價；無發(fā)票帳單的，按照同類材料、燃料的市價計價。第五十三條 燃、材料按計劃成本和實際成本的核算（一）采用計劃成本進行燃料、材料核算的企業(yè)，應正確計算材料成本差異，月末應將耗用的燃、材料等物資的計劃成本調整為實際成本。材料成本差異應當按照材料類別或品種進行核算，不能使用一個綜合差異率。材料的類別由企業(yè)根據本單位的具體情況和加強管理的要求自行確定。材料成本差異必須按月計算分攤，不得按季或年終一次分攤。耗用材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算，但不得用估計差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。（二）材料成本差異的計算公式如下：月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異本月材料成本差異率＝－－－－－－－－－－－－１００％月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本月初結存材料的成本差異上月材料成本差異率＝－－－－－－－－－－－１００％月初結存材料的計劃成本本月耗用材料 本月（上月）材料本月采用材料的成本差異額＝ 的計劃成本 成本差異率（三）采用實際成本進行燃、材料核算的企業(yè)，其消耗和結存的燃、材料的實際成本，可以采用“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“后進先出法”等方法計算。對不同的燃、材料可以采用不同的計價方法。其計價方法一經確定，不能隨意變更。第五十四條 燃料、潤料耗用的計算（一）企業(yè)為進行營運活動而耗用的一切燃、潤料，應當及時填制領料的原始憑證，并根據手續(xù)完備的原始憑證，核算耗用燃、潤料的數量和金額。各種燃、潤料應按實際消耗數計入成本。已領未用的燃、潤料，應在月末辦理退料手續(xù)，需留待下月繼續(xù)使用的，要辦理“假退料”手續(xù)。（二）企業(yè)船舶領用及外購燃料，應作為“船存燃料”處理，不得以領代耗。期末應實地盤點，查明存量，根據輪機日志計算填制輪機報告，填明燃料上期結存，本期補給，本期結存的數量，經審核后，送交財會部門匯總編制“燃潤料消耗表”。（三）營運車輛行車耗用的燃料，必須根據行車跑單或其他有關燃料消耗報告所列實際消耗量計算。為了保證實際消耗數量的準確，燃料結算的范圍、時期應與車輛運行情況一致，每月實際消耗數，應當是當月車輛行駛總車公里和所完成周轉量的燃料，做到計入成本的燃料消耗數量，油庫領出的消耗數量和外地加油數量，車隊燃料定額統(tǒng)計的實耗量三者核對相符。實行滿油箱制的企業(yè)，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當月各次加油的累計數就是當月燃料實際消耗數。實行實地盤存制的企業(yè)，應在月底實地測量車輛油箱存油數，并根據行車路單加油記錄結算的各車當月領用燃料數，按下式計算當月燃料實際消耗：當月實耗數＝月初車存數＋本月領用數－月末車存數車輛在本企業(yè)以外的油庫加油或企業(yè)外購燃料直接發(fā)交車輛使用時，可按實際加油數和購入燃料數直接計入車輛的分類運輸成本，不必辦理虛收虛發(fā)手續(xù)。（四）裝卸機械燃料的實際消耗，可采用“滿油箱制”等辦法，實行油票管理，每月由供應部門按定額發(fā)給司機油票，月終結算。第五十五條 燃、潤料耗用的核算月終，企業(yè)財會部門應根據有關部門提供的原始憑證和“燃潤料消耗匯總表”，核算本月運輸船舶、運輸車輛、裝卸機械等實際耗用的燃、潤料，按照成本計算對象和成本責任部門，分別計入有關業(yè)務成本和費用：（一）運輸船舶、運輸車輛耗用的燃、潤料，應由客、貨運業(yè)務成本負擔，計入“運輸支出”中的“燃料”和“潤料”項目。（二）有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、計入“船舶維護費用”中的“燃料”項目。（三）裝卸機械耗用的燃、潤料，計入“裝卸支出”中的“燃料”、“潤料”項目。（四）從事其他業(yè)務所耗用的燃、潤料，計入“其他業(yè)務支出”中的“燃、潤料”項目。（五）企業(yè)的輔助營運部門及企業(yè)自營港埠、船（車）隊（處）等耗用的各種燃料，應計入“輔助營運費用”和“營運間接費用”的有關成本項目，并按規(guī)定的分配方法，計入有關業(yè)務成本和費用。（六）企業(yè)行政管理部門所耗用的各種燃、潤料，按照不同的責任部門，計入“管理費用”中的有關項目。第五十六條 材料、備品配件、通訊導航器材的核算（一）企業(yè)消耗的各種材料、備品配件、通訊導航器材，應根據倉庫轉來的領退料憑證，按照用途進行歸集。運輸業(yè)務，裝卸業(yè)務，堆存業(yè)務，港務管理和其他業(yè)務領用的材料，應按成本計算對象進行歸集，分別計入“運輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“港務管理支出”和“其他業(yè)務支出”中的“材料”等有關成本項目；有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，船舶在非通航期領用的維護用材料（如木材、索具、鐵釘等），計入“船舶維護費用”中的“材料”項目；輔助營運部門及企業(yè)自營港埠、船（車）隊（