【文章內(nèi)容簡介】 括企業(yè)的現(xiàn)行生產(chǎn)對現(xiàn)在和未來的環(huán)境影響、企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)成品因環(huán)保效能未達(dá)標(biāo)而產(chǎn)生的潛在威脅。盡管企業(yè)也承擔(dān)著部分這種費(fèi)用，如：環(huán)境監(jiān)測和檢驗(yàn)成本，但這些支出現(xiàn)在大部分由整個社會所承擔(dān)。又因?yàn)檫@部分環(huán)境支出是產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致的必然結(jié)果，理應(yīng)作為環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算，即通常所說的“外部成本內(nèi)部化”。由于種種原因，我們至今還無法對這種外部環(huán)境影響因素進(jìn)行全面徹底的量化或貨幣化。因此，此處我進(jìn)一步將外部成本細(xì)分為兩類：（1）可貨幣化的外部環(huán)境影響因素；（2）暫時不可貨幣化外部環(huán)境影響因素。需要說明的是，內(nèi)部和外部成本的界限并非是一成不變。例如，今天企業(yè)認(rèn)為的一項(xiàng)外部成本，明天就有可能由于新的環(huán)境法規(guī)或管理標(biāo)準(zhǔn)而被內(nèi)部化。對于環(huán)境成本，很難給出精確的定義，可是在會計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。關(guān)于環(huán)境成本的計(jì)算方法，浙江省教育廳課題組指出：環(huán)境成本不同于傳統(tǒng)成本的內(nèi)容決定了其計(jì)算方法也不同于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)較多采用ABC法(作業(yè)成本法)、FCA法(全部成本法)和LCC法(生命周期法)。傳統(tǒng)會計(jì)中主要是以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)量、人工工時、機(jī)器工時等)為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，但在環(huán)境管理會計(jì)中，環(huán)境成本與人工工時、機(jī)器工時等分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越弱，甚至沒有相關(guān)性，用這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用分配將使計(jì)算出的成本越來越偏離真實(shí)成本。作業(yè)成本計(jì)算法的引入解決了這一問題，它以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用。采用作業(yè)成本法要合理劃分環(huán)境作業(yè)成本庫和確定成本動因，要建立和健全成本會計(jì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為成本的追蹤、計(jì)量、分配歸集提供依據(jù)。從環(huán)境成本分配的準(zhǔn)確性來看，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確；從環(huán)境成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤、動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。環(huán)境成本的ABC方法將環(huán)境成本區(qū)分為環(huán)境相關(guān)成本和環(huán)境驅(qū)動成本，前者屬于聯(lián)合環(huán)境成本中心，例如焚化裝置或者污水處理廠，后者則隱藏在總體期間費(fèi)用中，與聯(lián)合環(huán)境成本中心沒有直接相關(guān)，例如增加折舊或者較高的員工成本。Schaltegger和Muller指出，選擇適當(dāng)?shù)姆峙涓鶕?jù)是獲取正確信息的關(guān)鍵。主要的四種分配依據(jù)為：A輻射量或者廢料量；B輻射及廢料處理的毒性；C處理輻射造成的環(huán)境影響增加量；D處理不同輻射的相對成本。完全成本計(jì)算法是指“將與企業(yè)的經(jīng)營、產(chǎn)品或勞務(wù)對環(huán)境產(chǎn)生的影響有關(guān)的內(nèi)部成本（包括所有的內(nèi)部環(huán)境成本）和外部成本綜合起來的方法?！蓖獠砍杀驹诋?dāng)前可能不必加以確認(rèn)、計(jì)量甚至無法準(zhǔn)確地歸屬到某個企業(yè)，但是，應(yīng)用完全成本法時，只要有可能，就要對外部成本用貨幣指標(biāo)進(jìn)行量化，不然也要提供定性的信息。其將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本(如廢棄物的處理)納入會計(jì)核算范圍，并追溯分配予各種產(chǎn)品，是一種全新的成本會計(jì)架構(gòu)。就功能而言，完全成本計(jì)算法的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)時成本和未來成本有清醒的了解和認(rèn)識，對致力于可持續(xù)發(fā)展原則的主體來說，使管理層更好地了解自身所帶來的外部影響及其后果，以及由外部主體所承擔(dān)的成本，從而更好地評價可替代的策略和方法，推動可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價及生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)，從而制定出更好的環(huán)境策略。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念(如英國石油公司年度報(bào)告)，并且也有了安大略水電集團(tuán)應(yīng)用完全成本會計(jì)的實(shí)例，但是全面運(yùn)用FCA的案例仍然很少。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。傳統(tǒng)會計(jì)中的成本往往局限于產(chǎn)品的制造成本，而在環(huán)境管理會計(jì)中這一成本概念有所擴(kuò)展和延伸，涵蓋了產(chǎn)品的整個生命周期。一種產(chǎn)品從設(shè)計(jì)研發(fā)，經(jīng)過生產(chǎn)、銷售、使用到最終報(bào)廢的各個階段都會對環(huán)境產(chǎn)生影響，針對這些可能影響所采取的措施而發(fā)生的支出，都將屬于生命周期環(huán)境成本的一部分。對于這些成本，企業(yè)需要對其進(jìn)行跟蹤、計(jì)量、記錄并加強(qiáng)管理。生命周期成本計(jì)算的基本思想是：對環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)立足于產(chǎn)品的生命周期全過程，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以會計(jì)處理。追溯以往，LCC概念最初出現(xiàn)于60年代中期時，是一種針對產(chǎn)品生命周期的會計(jì)方法，后來被用于分析環(huán)境問題，對產(chǎn)品或工程的環(huán)境影響進(jìn)行貨幣化計(jì)量與分析評估。LCC所要計(jì)量的環(huán)境成本， 生命周期成本分類常規(guī)成本負(fù)債性成本環(huán)境成本資本、設(shè)備人工、文件能源、監(jiān)測維護(hù)法規(guī)遵從保險(xiǎn)/特別稅排氣(水)控制原材料供應(yīng)廢物處理/處置成本放射性/危險(xiǎn)性廢物管理法律咨詢罰款人身傷害復(fù)原作業(yè)經(jīng)濟(jì)損失財(cái)產(chǎn)損害未來市場變化公眾形象傷害全球復(fù)暖臭氧層破壞光化學(xué)煙霧酸性沉淀物資源破壞水污染慢性健康影響急性健康影響居住地變更環(huán)境成本與負(fù)債性成本之間的界限可能是模糊的，環(huán)境成本可能引致負(fù)債性成本(比如水污染導(dǎo)致的人身傷害)（1）環(huán)境收益的界定環(huán)境收益特指企業(yè)從一系列環(huán)境活動中所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)境收益是從企業(yè)角度對環(huán)境保護(hù)和治理活動所做的經(jīng)濟(jì)評價，其評價指標(biāo)以貨幣計(jì)量為主，以其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為輔。在環(huán)境管理會計(jì)中，環(huán)境收益是指在一定時期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是采取環(huán)境保護(hù)措施所得到的經(jīng)濟(jì)利益減去環(huán)境費(fèi)用后的結(jié)果。（2）環(huán)境收益的分類一般認(rèn)為，環(huán)境收益可依據(jù)取得方式的不同，劃分為三類：①直接收益實(shí)際的工業(yè)生產(chǎn)中，原材料的投入和加工流程往往隱藏著極大的浪費(fèi)，例如對生產(chǎn)投入產(chǎn)出比的模糊認(rèn)識以及對某些高價高污染原料的盲目使用，其直接后果使得企業(yè)產(chǎn)生大量的廢物（排放），不僅形成了對環(huán)境的污染，同時也造成了企業(yè)生產(chǎn)成本的居高不下。環(huán)境管理會計(jì)正是對這種消耗進(jìn)行計(jì)量和監(jiān)控并最終將其確認(rèn)為環(huán)境成本，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)收益。企業(yè)通過改善環(huán)境管理，采用適當(dāng)?shù)沫h(huán)保技術(shù)將給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益。如北京化工三廠和北京啤酒廠清潔生產(chǎn)示范項(xiàng)目實(shí)施后，化工廠投資不到1萬元，取得經(jīng)濟(jì)效益118萬元，COD減少了30%；啤酒廠投資103萬