【正文】 在此，我真誠的感謝劉老師的指導(dǎo)和教誨。在業(yè)績評價(jià)方面，企業(yè)如果能對不同部門根據(jù)實(shí)際情況制定其環(huán)境目標(biāo)，并對環(huán)境目標(biāo)的實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，以該目標(biāo)實(shí)施情況來調(diào)整企業(yè)員工的報(bào)酬計(jì)算體系，則可以促進(jìn)環(huán)境目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理念和環(huán)境政策中所包含的全員參與的思想。為了實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)體系，企業(yè)最高管理當(dāng)局對體系的建立、實(shí)施和維護(hù)負(fù)最終責(zé)任。因此，針對企業(yè)缺乏自我約束其環(huán)境行為和控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動(dòng)因，環(huán)境管理會計(jì)可以以其特有的，提供有關(guān)決策信息影響決策者意識與行為的功能來達(dá)到對環(huán)境成本的計(jì)劃與控制。因此，給予企業(yè)“外部成本內(nèi)部化”的強(qiáng)制措施和相關(guān)動(dòng)力是十分必要的，也是當(dāng)前企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)的過程中所缺乏的。按照現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)定，一般費(fèi)用中的制造費(fèi)用是主要以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，而期間費(fèi)用則直接計(jì)入損益。同樣，計(jì)量模式發(fā)生變化，貨幣時(shí)間價(jià)值觀念也失去依附。就目前企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)的現(xiàn)狀來講，還缺少對環(huán)境目標(biāo)的量化，以它為依據(jù)，進(jìn)一步分解、落實(shí)到具體的執(zhí)行部門，作為開展日常工作的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績評價(jià)的依據(jù)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，影子價(jià)格不是價(jià)格，是某種資源投入量每增加一個(gè)單位所帶來的追加效益。③隱性（潛在）收益環(huán)境管理會計(jì)將環(huán)境成本納入企業(yè)管理體系，不但可以在社會公眾中建立良好的品牌形象，而且從根本上保障了消費(fèi)者所應(yīng)享有的價(jià)值，因此其必將幫助企業(yè)的產(chǎn)品贏得消費(fèi)者的偏好，從而為企業(yè)帶來巨大的潛在效益。企業(yè)通過改善環(huán)境管理，采用適當(dāng)?shù)沫h(huán)保技術(shù)將給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益。對于這些成本，企業(yè)需要對其進(jìn)行跟蹤、計(jì)量、記錄并加強(qiáng)管理?！蓖獠砍杀驹诋?dāng)前可能不必加以確認(rèn)、計(jì)量甚至無法準(zhǔn)確地歸屬到某個(gè)企業(yè)，但是，應(yīng)用完全成本法時(shí)，只要有可能，就要對外部成本用貨幣指標(biāo)進(jìn)行量化，不然也要提供定性的信息。傳統(tǒng)會計(jì)中主要是以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等)為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，但在環(huán)境管理會計(jì)中，環(huán)境成本與人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越弱，甚至沒有相關(guān)性，用這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用分配將使計(jì)算出的成本越來越偏離真實(shí)成本。盡管企業(yè)也承擔(dān)著部分這種費(fèi)用，如：環(huán)境監(jiān)測和檢驗(yàn)成本，但這些支出現(xiàn)在大部分由整個(gè)社會所承擔(dān)。②從歸集方式和計(jì)量范圍的不同來看，對環(huán)境成本又可以分為兩大類第一，內(nèi)部成本。指企業(yè)對稀缺的自然資源的消耗，如直接產(chǎn)品材料、催化劑與溶劑、鍍膜金屬材料、廢棄的未加工的原料、運(yùn)輸材料、貯存材料、電力消耗、蒸汽消耗、冷卻與工序用水、冷藏燃料，汽油或石油消耗等等，這些成本中大部分是企業(yè)正常生產(chǎn)所必須的，但是有些卻可以降低甚至避免。20多年，隨著公眾環(huán)保意識的不斷提高，環(huán)境問題成了消費(fèi)者和公眾十分關(guān)心的問題。無視環(huán)境問題、盲目追求經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營方式必然會對社會造成長久的危害。它是由國際上的30多個(gè)國家的不同組織共同確認(rèn)的?！?．teUus學(xué)會關(guān)于環(huán)境管理會計(jì)的定義。然而，環(huán)境問題不是僅僅通過外部報(bào)告就能夠解決的，環(huán)境問題應(yīng)該是在報(bào)告之前就要解決的。不僅地球之友、國際綠色、和平組織和“生態(tài)衛(wèi)士”組織等提出這些要求，聯(lián)合國、歐盟以及各國政府、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老金組織等也提出這些要求。環(huán)境管理會計(jì)體系在工業(yè)企業(yè)中的建立摘 要自二十世紀(jì)九十年代以來，環(huán)境問題日益得到社會各界的重視，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏凸顯得尤為重要。由于認(rèn)識到我們當(dāng)前的生活方式對于我們自己和我們的地球都是一種威脅，各國之間在預(yù)防未來環(huán)境災(zāi)害上達(dá)成一系列的國際協(xié)議，如蒙特利爾議定書、里約熱內(nèi)盧宣言和京都議定書等等。會計(jì)領(lǐng)域認(rèn)為，應(yīng)該對環(huán)境有關(guān)的成本、收入和利益進(jìn)行確認(rèn)，而傳統(tǒng)的會計(jì)卻不能明了地提供充分的這方面的信息。它是指企業(yè)核算材料耗用和環(huán)境成本的方法。他們認(rèn)為，環(huán)境管理會計(jì)是指對下面兩個(gè)方面的內(nèi)部信息的發(fā)現(xiàn)、收集、整理、分析和運(yùn)用：（1）能源、水和材料(包括廢棄物)的使用、流動(dòng)和最終去向的實(shí)物信息。因此，企業(yè)應(yīng)以效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好為導(dǎo)向，將環(huán)境信息納入企業(yè)經(jīng)營決策過程中，承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)方面的社會責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將對環(huán)境和毫無利益關(guān)系的一些周圍居民產(chǎn)生影響，企業(yè)的決策就必須考慮到他們的反應(yīng)。第二，環(huán)境控制成本。在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過程中，部分環(huán)境成本雖已被傳統(tǒng)會計(jì)納入了會計(jì)核算，但最終被歸集為了期間費(fèi)用，如企業(yè)的排污費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及一些違反環(huán)境法規(guī)的罰沒支出等，但是按照環(huán)境管理會計(jì)的觀點(diǎn)，它們應(yīng)該屬于產(chǎn)品成本的一部分，與傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本共同構(gòu)成產(chǎn)品的內(nèi)部成本。又因?yàn)檫@部分環(huán)境支出是產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致的必然結(jié)果，理應(yīng)作為環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算，即通常所說的“外部成本內(nèi)部化”。作業(yè)成本計(jì)算法的引入解決了這一問題，它以作業(yè)為核算對象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用。其將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本(如廢棄物的處理)納入會計(jì)核算范圍，并追溯分配予各種產(chǎn)品，是一種全新的成本會計(jì)架構(gòu)。生命周期成本計(jì)算的基本思想是：對環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于產(chǎn)品的生命周期全過程，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個(gè)階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以會計(jì)處理。如北京化工三廠和北京啤酒廠清潔生產(chǎn)示范項(xiàng)目實(shí)施后，化工廠投資不到1萬元，取得經(jīng)濟(jì)效益118萬元，COD減少了30%；啤酒廠投資103萬元，取得經(jīng)濟(jì)效益617萬元，COD減少了10%左右。此外，企業(yè)綠色形象的樹立，可以使消費(fèi)者樂意接受該企業(yè)的產(chǎn)品，吸引更多投資者，以及以此帶來股票價(jià)格上升的收益和企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)保帶來的一系列社會效益。影子價(jià)格實(shí)際是資源投入的潛在邊際效益，它反映產(chǎn)品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價(jià)格越低，反之亦然。此外，現(xiàn)行會計(jì)體系基本上是提供能夠以貨幣計(jì)量予以衡量的財(cái)務(wù)信息，而環(huán)境問題中有很多事項(xiàng)是難以以準(zhǔn)確的貨幣金額加以計(jì)算的。在原有時(shí)間價(jià)值觀念的影響下，我們認(rèn)為今年的1000元收益，是不等于明年或以后年度的1000元收益的。由于環(huán)境成本要以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和消減為成本動(dòng)因進(jìn)行分配，所以在分配中缺乏一種合理且被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。就目前來講，企業(yè)的管理層對環(huán)境管理會計(jì)的認(rèn)識常常僅限于字面，當(dāng)管理層不能預(yù)計(jì)應(yīng)用環(huán)境管理會計(jì)給企業(yè)帶來的好處時(shí)，反而對應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)顧慮更多。就目前來講，企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)尚缺乏可操作性的會計(jì)準(zhǔn)則?？蓞⒖甲稍児?、顧問的建議，其他有成功經(jīng)驗(yàn)企業(yè)的策略，結(jié)合企業(yè)自身利益情況，制定環(huán)境方針，建立環(huán)境管理會計(jì)體系。