【文章內(nèi)容簡介】 一次還本付息的長期債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如為分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（三）處置長期債權(quán)投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計未收利息金額，貸記本科目（面值、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長期債權(quán)投資的價值。1401 固定資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定價值以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（一）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目。（二）自行建造（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程、設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。【同時，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】工程完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程、設(shè)備安裝”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。具體賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。（三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程——建筑工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。【同時，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】改建、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金，按租金支付額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ㄎ澹┙邮芫栀洝o償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”[需要安裝]科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。五、通過基本建設(shè)項目取得的固定資產(chǎn)，按照基本建設(shè)過程中發(fā)生的實際成本作為入賬成本。基建工程完工交付使用時，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——工程”科目，按該項工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；對于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購成本，貸記“基建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；對于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備”科目；對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。六、每月末，計提固定資產(chǎn)折舊，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。具體賬務(wù)處理參見“累計折舊”科目。七、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理：（一）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。（三）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。九、高等學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。十、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價。1402 累計折舊一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的累計折舊。高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不需計提折舊。二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項目以及教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊（文物文化資產(chǎn)除外），在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。四、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)當(dāng)計提的金額，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記有關(guān)科目，按照已提取的折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”科目。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1403 文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按名義金額（即人民幣1元）入賬，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。（二）文物文化資產(chǎn)不計提折舊。（三）文物文化資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，沖減所處置文物文化資產(chǎn)賬面余額。、報廢、毀損的文物文化資產(chǎn)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。、對外捐贈文物文化資產(chǎn)，按照發(fā)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按名義金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的文物文化資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照文物文化資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的賬面原價。1406 在建工程一、本科目核算高等學(xué)校以非基建項目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實際支出。高等學(xué)校取得的不需安裝固定資產(chǎn)，直接在“固定資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級明細(xì)科目，并按照具體工程項目和安裝設(shè)備設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“建筑工程”明細(xì)科目核算高等學(xué)校為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實際支出。（三）“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算高等學(xué)校購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實際支出。三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）按期根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款的，按照高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款的，按預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按建造過程中發(fā)生的實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。（二）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（建筑工程），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！吭诟?、擴(kuò)建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算支出”科目?！扛摹U(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀