【文章內(nèi)容簡介】 準了基于IAS的“俄羅斯會計改革計劃”，旨在形成國家會計準則體系，此項計劃至少費時三年。 　　這項改革計劃是美國商業(yè)部在俄羅斯的項目之一。美國國際發(fā)展機構(gòu)提供了100多萬美元的資金，在莫斯科成立了“會計改革國際中心”，該中心將與政府在各省的會計審計改革委員會密切合作，以使會計審計規(guī)則與國際標準保持一致。該中心主要有以下三項職能： 　　(1) 重新確定會計審計體制改革的標準化基礎(chǔ)； 　　(2) 制定落實改革的實務(wù)操作指南； 　　(3) 為從事實務(wù)工作的會計師編寫培訓(xùn)和后續(xù)培訓(xùn)的材料。斯洛伐克共和國 　　布拉迪斯拉發(fā)證券交易所對外國發(fā)行人要求采用IAS，對國內(nèi)公司要求采用斯洛伐克會計準則。1991年的會計法規(guī)定由財政部負責會計準則，其會計體制有點類似歐洲會計指令。 斯洛文尼亞 　　盧布爾雅那證券交易所允許國外和國內(nèi)上市公司采用IAS、美國會計準則、英國會計準則，而不需要提供與本國會計準則的調(diào)節(jié)。斯洛文尼亞會計準則由斯洛文尼亞審計師協(xié)會下的會計準則委員會制定，這些準則由1993年的公司法認可。斯洛文尼亞的會計準則比IAS范圍更寬，涉及財務(wù)記錄、簿記、賬戶表、財務(wù)控制等。 烏克蘭 　　烏克蘭證券交易所規(guī)定，國內(nèi)上市公司必須遵循烏克蘭會計準則，外國上市公司則可任選烏克蘭會計準則或IAS。烏克蘭會計準則由財政部制定。 　　根據(jù)烏克蘭1998年與國際貨幣基金組織簽訂的協(xié)議，烏克蘭政府制定了一些特殊的經(jīng)濟政策，其中包括要求所有的商業(yè)銀行自1998年底起轉(zhuǎn)為采用IAS。 烏茲別克斯坦 　　塔什干共和證券交易所要求外國公司提交的財務(wù)報表必須遵循美國會計準則，國內(nèi)公司必須遵循烏茲別克斯坦會計準則。烏茲別克斯坦會計準則由財政部制定，由財政部和司法部聯(lián)合發(fā)布，一經(jīng)發(fā)布，對所有公司具有法律效力。烏茲別克斯坦會計準則基本上是以IAS為基礎(chǔ)的，遵循烏茲別克斯坦會計準則通常意味著遵循IAS。 南斯拉夫 　　在1998年12月于貝爾格萊德召開的會議上，南斯拉夫會計師與審計師協(xié)會投票通過了在南斯拉夫聯(lián)盟共和國直接采用IAS的決議。南斯拉夫會計師與審計師協(xié)會是原先制定南斯拉夫會計準則的權(quán)力機構(gòu)。中國證監(jiān)會首席會計師辦公室　2001年6月15日香港會計準則國際化動向　　我國香港的公司條例規(guī)定所有公司都必須編制“真實與公平”的會計報表，但是香港的法律沒有就真實與公平一詞作出定義，也沒有就會計準則的內(nèi)容與制定方法作出規(guī)定。 　　香港會計師公會是一個民間組織，從1973年起自發(fā)地承擔了研制會計準則的工作。雖然會計師公會制定的香港會計準則沒有正式法律效力，但在實務(wù)中仍被香港證監(jiān)會、證券交易所、公司及社會公眾所接受。會計師公會自1993年開始致力于把香港會計準則向國際會計準則（IAS）靠攏，并明確以IAS作為制定新準則及修訂原有準則的藍本；在近年更積極地參與國際會計準則委員會（IASB）的工作，并明顯地加快了國際化的步伐，至2001年6月止已發(fā)布了32項準則，而這些準則大多都是和IAS一致的。會計師公會現(xiàn)正努力完成與現(xiàn)行 IAS的并軌，準備在未來兩、三年內(nèi)就尚存的差異再發(fā)布幾項新的準則。此外，會計師公會計劃把未來香港會計準則的研制與IASB的工作更密切地連合起來，以達到與將來IAS長久協(xié)調(diào)的目標；最近更成功推薦了一名前會長成為IASB咨詢委員會的委員。 　　香港證券交易所的主板市場剛在2001年4月修訂了上市規(guī)則，容許在主板市場作“第一上市”的公司采用香港會計準則或IAS編制其財務(wù)報告，及在主板市場作“第二上市”的公司采用上述會計準則或美國會計準則編制其財務(wù)報告。如上市公司選擇采用IAS或美國會計準則編制其財務(wù)報告，還需要解釋該準則與香港會計準則對其財務(wù)報告有重大影響的差異及披露有關(guān)調(diào)節(jié)表 （注：H股公司采用IAS的情況除外）。 　　香港證券交易所的創(chuàng)業(yè)板市場一直都容許上市公司采用香港會計準則或IAS編制其財務(wù)報告，并容許符合特定條件的上市公司采用美國會計準則編制其財務(wù)報告。 　　總的來說，香港對會計準則的國際化是采用雙線并進的做法，一方面由香港會計師公會更快更積極地制定與IAS相符的香港會計準則，并參與IASB的工作；另一方面由香港證券交易所同時容許上市公司選擇采用香港會計準則或IAS編制其財務(wù)報告，以起推進作用。中國證監(jiān)會首席會計師辦公室　2001年6月19日日本會計準則國際化動向　　半個多世紀以來，日本企業(yè)會計商議委員會（Business Accounting Deliberation Council,以下簡稱BADC）及其前身作為財政部下的咨詢機構(gòu)，一直負責制訂日本會計準則和審計準則。近來，由于BADC很難針對復(fù)雜的會計項目及時制訂相應(yīng)準則，加上國際會計界的活動大多在民間基礎(chǔ)上進行，具有官方背景的BADC很難融入其中。因此，為了適應(yīng)迅速變化的經(jīng)濟環(huán)境以及會計準則的國際化趨勢，日本的許多機構(gòu)和組織聯(lián)合要求改變現(xiàn)行會計準則制訂體制，以民間組織或行業(yè)協(xié)會形式成立新的主體負責制訂會計準則。 　　日本自民黨內(nèi)的財務(wù)研究機構(gòu)提出，要站在日本“國家戰(zhàn)略”的高度進行會計準則改革，現(xiàn)存的BADC應(yīng)當向新體制下的機構(gòu)轉(zhuǎn)型。建議成立一個新的會計準則制訂主體，以取代BADC。他們認為，為使改革取得成功，具有（會計）準則制訂權(quán)的部門或機構(gòu)可由政府來明確；但該部門或機構(gòu)應(yīng)當在保留最終決定權(quán)的前提下授權(quán)給民間組織?！　≡撠攧?wù)研究機構(gòu)進一步提出，會計準則制訂主體應(yīng)具備三項基本職能： 　　●根據(jù)國內(nèi)和國際經(jīng)濟環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)，及時制訂會計準則； 　　●保證會計準則的公正性，使其不致被特定組織濫用； 　　●與國際標準接軌； 　　為完成上述基本職能，會計準則制訂主體必須具備幾個條件：一是專職機構(gòu)；二是具有專業(yè)的會員；三是在資金、機構(gòu)、人員等方面獨立于任何第三方；四是選任過程和準則制訂過程高度透明；五是在國際活動中表現(xiàn)活躍；六是能夠反映會計和審計的多種價值；等等。 　　2000年3月22日，日本注冊會計師協(xié)會（Japanese Institute of Certified Public Accountants） 在其一份建議書中表示，目前迫切需要建立新的民間主體來制訂會計準則。該建議書就權(quán)力如何轉(zhuǎn)移、如何借鑒國際會計準則、新組織的架構(gòu)如何建立和如何籌集新組織運轉(zhuǎn)所需資金等，提出了一些建議。他們認為， BADC的秘書機構(gòu)應(yīng)當加強，并聘請專家作為專職會員；財務(wù)方面由行業(yè)或財團、職業(yè)會計師等出資成立基金會，必要時可吸收政府參加。新組織的架構(gòu)可包括監(jiān)管委員會、準則制訂委員會、程序委員會、執(zhí)行組織和相關(guān)的解釋委員會等。 　　2000年6月29日，由專家學(xué)者組成的“會計準則制訂主體”研討會經(jīng)過6次會議，在其報告中指出，目前由財政部下設(shè)的企業(yè)會計商議委員會主導(dǎo)的會計準則制訂體制，應(yīng)當被一種以民間組織為基礎(chǔ)的新體制所取代，新組織應(yīng)當獨立，成員經(jīng)公平挑選，決策過程透明，使之具備專業(yè)化、技術(shù)化、專職化、反應(yīng)迅速、融入國際化進程等特點。 　　報告認為新（會計準則制訂）主體可包括：約15名兼職成員組成的監(jiān)督委員會；會計準則制訂委員會，包括由5名專職成員和5到15名兼職成員組成的委員會和約20名專職人員組成的技術(shù)小組；咨詢組織，由約15名兼職人員組成。新組織的資金來自各個方面，年預(yù)算約7億日元，必要時可獲得政府援助。 　　2001年2月28日，包括日經(jīng)聯(lián)、日本注冊會計師協(xié)會、日本交易所組織和日本證券商協(xié)會在內(nèi)的10家機構(gòu)發(fā)表聯(lián)合聲明，宣稱將發(fā)起名為“企業(yè)會計準則委員會”的民間組織，負責制訂企業(yè)會計準則，并成立“財務(wù)會計準則基金會”。 　　他們稱，此舉的目的在于建立新的民間組織，以適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的快速變化和國際會計準則的變化，并希望在政府的支持下，新組織能夠制訂出反映企業(yè)變化和實務(wù)特點的會計準則，研究國際上的最新發(fā)展，與國際準則委員會建立良好關(guān)系，使日本能夠更好地融入國際化進程。委員會希望通過上述努力，基金會能夠致力于建立更為有效率的資本市場，繁榮經(jīng)濟，提升日本會計準則和公司信息披露的可信度。 　　2001年4月18日，國會下設(shè)的商法小組提出了修改商法的建議，建議中包括了建立更為有效的公司治理結(jié)構(gòu)、針對信息時代應(yīng)作出的適當調(diào)整以及公司財務(wù)（信息質(zhì)量）的提高等內(nèi)容。其中重要的一點是建議將有關(guān)對公司會計要求的條款從商法中去掉。這是因為，商法中包含的對公司會計的要求，無法迅速地根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化作出修改，商法也因此一度被認為是頒布會計準則的障礙。去掉的條款將以司法部部門規(guī)章的形式發(fā)布，這種形式修改起來相對容易些。中國證監(jiān)會首席會計師辦公室　2001年6月25日 美國會計準則的制定機制 　　在當今世界，對各國乃至國際會計準則影響最大的無疑是美國的會計準則及其制定機制。 　　一、美國會計準則的演進 　?。ㄒ唬?9381959年，會計程序委員會。1930年爆發(fā)的股市大危機，使人們意識到缺乏統(tǒng)一和嚴格的財務(wù)報告規(guī)定的嚴重性。為此，美國注冊會計師協(xié)會組建了一個委員會，協(xié)助紐約股票交易所制定會計程序準則。在此基礎(chǔ)上，于1938年成立了會計程序委員會，并發(fā)布了一系列的會計研究公報。然而，因資源有限，會計程序委員會缺少對基本原則和概念的深入研究，50年代末期，其公報經(jīng)常遭受人們的置疑，在出現(xiàn)許多復(fù)雜且頗有爭議的問題時尤其如此。 　　（二）19591973，會計原則委員會。為了應(yīng)對各方面的質(zhì)難，美國注冊會計師協(xié)會于1959年成立了會計原則委員會，替代會計程序委員會，以便發(fā)展主要是以協(xié)會下屬會計研究部研究為基礎(chǔ)的會計原則。在會計原則委員會存續(xù)的14年間，共頒布了31份意見書和4份公告。然而，會計原則委員會沒有應(yīng)用會計研究部發(fā)表的研究成果。會計原則委員會與會計研究部在選題方面，各自按照各自的議程獨立行動。會計原則委員會的公告幾乎沒有開展任何研究，而研究部從事研究活動也不尋求全面深入的分析。會計原則委員會與會計程序委員會沒有什么區(qū)別。 　　總的來說，在1933年至1972年這段時期中，雖然會計程序委員會和會計原則委員會對推進標準化會計實務(wù)和會計理論作出很大貢獻，但社會公眾仍然不滿意，主要原因是：(1)不同企業(yè)仍然存在采用不同會計程序和方法的現(xiàn)象；(2)對新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，沒有得到合理的解決；(3)這一段時期出現(xiàn)了許多詐騙案，說明會計報表不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；(4)會計程序委員會和會計原則委員會的公告，沒能建立起系統(tǒng)的理論，無法指導(dǎo)會計實務(wù)，其權(quán)威性受到懷疑。 　　對以上問題的進一步分析表明，1933年起的美國會計準則制定機制的主要缺陷是由注冊會計師為主導(dǎo)，缺乏來自會計信息相關(guān)者的參與支持，也難以吸收并反映這些方面的意見。有鑒于此，根據(jù)一個特設(shè)委員會的建議，于1973年成立了相對獨立于注冊會計師職業(yè)界的財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standard Board，簡稱FASB），取代了會計原則委員會。 　　二、美國財務(wù)會計準則委員會的組織結(jié)構(gòu)及其特點 　　財務(wù)會計準則委員會由多層機構(gòu)組成，而且每一層機構(gòu)都由來自財務(wù)信息相關(guān)的各方面人士（詳見附件）參加。 　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計基金會。財務(wù)會計基金會的主要職責是選擇財務(wù)會計準則委員會委員、確定其預(yù)算、監(jiān)督其工作?；饡蓙碜韵铝薪M織的成員組成：美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會、證券業(yè)協(xié)會、政府財務(wù)官員協(xié)會、管理會計協(xié)會、全國州審計師、主計長和財務(wù)主任協(xié)會。 　?。ǘ┴攧?wù)會計準則委員會。財務(wù)會計準則委員會由七名全職委員組成，他們具有不同的背景，分別來自會計師界（代表財務(wù)信息的審核者）、企業(yè)界（代表財務(wù)信息的編報者）、證券業(yè)界（代表財務(wù)信息的使用者）、會計學(xué)術(shù)界、政府預(yù)算和會計界等。 　?。ㄈ┴攧?wù)會計準則咨詢委員會。財務(wù)會計準則咨詢委員會由三十余位委員組成，有更廣泛的代表性，負責與財務(wù)會計準則委員會商討需制定的準則項目及相關(guān)問題，幫助遴選緊急問題工作組成員。 　　（四）緊急問題工作組。為幫助財務(wù)會計準則委員會及時發(fā)現(xiàn)并解決實務(wù)中出現(xiàn)的具體會計問題，1984年設(shè)立了一個緊急問題工作組。小組由17位成員組成，其中11位來自會計師事務(wù)所，4位來自上市公司，一位是美國證監(jiān)會的觀察員，一位代表財務(wù)會計準則委員會。此小組制定的公告層次稍低，但較及時。 　　與以前的會計準則制定機構(gòu)相比，財務(wù)會計準則委員會有如下顯著特點： 　　第一，人數(shù)較少。會計原則委員會有18個委員；財務(wù)會計準則委員會僅有7個委員， 　　第二，全職，高薪。會計原則委員會委員是兼職的，而且不從委員會取得薪酬；而財務(wù)會計準則委員會委員都是全職、高薪聘請的，每屆任期5年，可連任； 　　第三，自主權(quán)更大。會計原則委員會是美國注冊會計師協(xié)會的下設(shè)機構(gòu)；相反，財務(wù)會計準則委員會不是美國注冊會計師協(xié)會的下設(shè)機構(gòu)，而由財務(wù)會計基金會任命，并向其報告。 　　第四，獨立性增強。會計原則委員會成員能保留在原派出單位的職務(wù)；而財務(wù)會計準則委員會成員必須停止在原單位的工作，切斷任何與之相關(guān)的利害關(guān)系。 　　第五，廣泛的代表性。會計原則委員會成員都是注冊會計師，而且都是美國注冊會計師協(xié)會的會員；而財務(wù)會計準則委員會成員不受此限?！　∪⒚绹攧?wù)會計準則委員會所制定會計準則的結(jié)構(gòu) 　　美國財務(wù)會計準則委員會所頒布的一系列代表美國公認會計原則的文件數(shù)以千頁計，組成一個公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作的會計準則體系。 　?。ㄒ唬└拍羁蚣?。為吸取前任的教訓(xùn)，財務(wù)會計準則委員會自成立起即致力于基本理論的研究，至今公布了七項財務(wù)會計概念公告。概念框架旨在明確財務(wù)會計的性質(zhì)、目的、質(zhì)量要求、要素、基本原則等，并用來指導(dǎo)制定協(xié)調(diào)一致的準則。 　?。ǘ蕜t公告。準則公告是一系列特定會計問題的處理方法和程序的規(guī)定，為權(quán)威的公認會計原則。已頒布之準則公告共138號。 　?。ㄈ┙忉尮妗＝忉尮嬗靡越忉?、補充或修正已頒布之財務(wù)會計準則公告，與準則公告具有同等之效力。已頒布之解釋公告共44號。 　?。ㄋ模┘夹g(shù)公告。系由財務(wù)會計準則委員會秘書處所發(fā)布，對會計及財務(wù)報告問題提供指導(dǎo)。該公告并不代表公認會計原則，也不修正公認會計原則。已頒布之技術(shù)公告共52號。 　?。ㄎ澹┚o急問題工作組公告。1984年成立以來，緊急問題工作組已討論了400余個實務(wù)中面臨的會計和財務(wù)報告問題，達成一致意見的形成公告，有的已轉(zhuǎn)化為上幾個層次的公告。 　　四、美國財務(wù)會計準則委員會制定會計準則的程序 　　財務(wù)會計準則委員會制定會計準則的兩個基本前提是：（1）準則必須反映整個經(jīng)濟社會的需要和意見，而不能只反映注冊會計師職業(yè)界的需要和意見；（2）準則必須經(jīng)過嚴格的既定程序制定，而且必須充分、公開地征求各方面的意見，給所有利益相關(guān)者以充分表達意見的機會。上述既