國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架(編輯修改稿)
2025-06-12 02:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 某一特定資產(chǎn)應(yīng)該取決于資產(chǎn)如何貢獻(xiàn)未來現(xiàn)金流；②對(duì)某一特定負(fù)債應(yīng)該取決于主體如何結(jié)算或履行該項(xiàng)負(fù)債。（5）應(yīng)當(dāng)采用盡可能少的計(jì)量屬性來提供給最相關(guān)的信息。要避免計(jì)量屬性發(fā)生不必要的改變，如果發(fā)生改變需要做出解釋。（6）某一計(jì)量屬性給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來效益應(yīng)該大于成本。7．第7部分——列報(bào)和披露現(xiàn)行概念框架并沒有提供有關(guān)列報(bào)和披露的指引。第7部分描述了修改的概念框架中可以增加哪些指引幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則中確定列報(bào)和披露要求。本部分具體包括以下內(nèi)容：（1）在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，包括：①主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；②合并、分類和抵銷的概念；③主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露，包括①財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)；②財(cái)務(wù)報(bào)表附注的范圍。（3）重要性。（4）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在確定披露形式和列報(bào)要求時(shí)應(yīng)該考慮：①披露的目標(biāo)；②溝通原則；③用電子形式發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表的意義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)列報(bào)和披露的初步觀點(diǎn)是：（1）主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量的匯總信息，這些項(xiàng)目的分類和金額匯總有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出是否向主體提供資源的決定。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有關(guān)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的以下額外有用信息：①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益變動(dòng)以及主體的現(xiàn)金流量；②主體管理層履行義務(wù)時(shí)利用公司資源的效率和效果。（3）為了實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通常要求對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行披露：①報(bào)告主體整體；②在主體的主要財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額，包括金額的變化額（例如項(xiàng)目的分解、結(jié)轉(zhuǎn)、調(diào)節(jié)）；③主體未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)以及程度；④由主體資產(chǎn)和負(fù)債（不論確認(rèn)還是未確認(rèn)）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；⑤可能會(huì)影響列報(bào)和披露金額的方法、假設(shè)和判斷以及方法、假設(shè)和判斷的變化。（4）現(xiàn)行概念框架中明確說明重要性。因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并不提議在概念框架中修訂或增加關(guān)于重要性的指引。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)考慮在概念框架項(xiàng)目之外編制重要性的額外指引或教育材料。（5）如果預(yù)測(cè)性的信息與現(xiàn)行資產(chǎn)和負(fù)債或者對(duì)報(bào)告期間存在的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)，則財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包含這些信息。8．第8部分——綜合收益表中的列報(bào)現(xiàn)行概念框架并沒有明確討論應(yīng)該在損益表還是其他綜合收益中列報(bào)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2011年議程征詢的反饋意見認(rèn)為，報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)解決的關(guān)鍵議題之一（包括其他綜合收益的使用和轉(zhuǎn)回）。第8部分討論了：（1）損益表和其他綜合收益的目標(biāo)；（2）概念框架是否應(yīng)該要求列報(bào)損益總額或小計(jì)，是否應(yīng)該要求或允許轉(zhuǎn)回的存在；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的初步觀點(diǎn)為：（1）概念框架應(yīng)當(dāng)要求列報(bào)某些項(xiàng)目收益或費(fèi)用被轉(zhuǎn)回后的損益總額；（2）應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益的使用限制在由于計(jì)量方法的改變導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債變化的項(xiàng)目中。但是，并不是所有重新計(jì)量都適用于其他綜合收益的確認(rèn)。第8部分討論了兩種可用來確認(rèn)哪些計(jì)量可能包含在其他綜合收益中的方法。9．第9部分——其他問題第9部分討論了：（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在現(xiàn)行概念框架第一章《通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和第三章《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》所采用的方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并不會(huì)從根本上重新考慮這兩章的內(nèi)容。但是，如果概念框架其余部分強(qiáng)調(diào)這些章節(jié)中某些領(lǐng)域需要理清或者需要進(jìn)一步修改時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)對(duì)這些章節(jié)做出調(diào)整。第9部分還討論了一些學(xué)者提出的關(guān)于這些章節(jié)應(yīng)該如何處理受托責(zé)任、可靠性和審慎性的問題。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告中業(yè)務(wù)模型的使用——本討論稿并沒有定義業(yè)務(wù)模型的概念。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的初步觀點(diǎn)是，如果在制定新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則時(shí)考慮主體如何開展業(yè)務(wù)，則財(cái)務(wù)報(bào)表可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更相關(guān)的信息。（3）計(jì)量單元——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)初步觀點(diǎn)為在制定或修訂特定準(zhǔn)則時(shí)通常已經(jīng)確定計(jì)量單元，在選擇計(jì)量單元時(shí)應(yīng)該考慮有用信息的定性特征。（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)識(shí)別出可能與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的三種情形（在計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，當(dāng)確認(rèn)負(fù)債時(shí)以及當(dāng)披露主體信息時(shí)）。（5）資本保全——當(dāng)開展高通貨膨脹的項(xiàng)目時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)重新考慮資本保全的概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)計(jì)劃在單獨(dú)對(duì)資本保全立項(xiàng)之前保留現(xiàn)行概念框架中對(duì)資本保全的描述與討論。四、本項(xiàng)目的下一步工作本討論稿為初步意見，后續(xù)可能會(huì)發(fā)生變化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定修訂的概念框架征求意見稿時(shí)會(huì)考慮本討論稿收到的意見。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)計(jì)劃在2015年最終完成修訂的概念框架。五、意見征詢國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)歡迎大家對(duì)討論稿中所有事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)論，特別是針對(duì)提出的問題。反饋意見應(yīng)當(dāng)包含如下內(nèi)容：（1）回答所述問題；（2）指明反饋意見相關(guān)的具體段落；（3）包含清晰的理由；并且（4）如有，包含國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮的備選方法。反饋意見者不必回答所有的問題，同時(shí)也鼓勵(lì)就其他事項(xiàng)提出反饋意見。反饋意見應(yīng)當(dāng)以書面形式在2014年1月14日之前提交。六、征求意見的主要問題第1部分引言問題1。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的初步意見如下：（1）修訂后概念框架的主要目的是協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)明確在制定和修訂國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)一致使用的概念；（2）在極少數(shù)情況下，為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的總體目標(biāo)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)可能會(huì)決定發(fā)布與概念框架某一方面存在沖突的新準(zhǔn)則或修訂準(zhǔn)則。如果發(fā)生這種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將在該準(zhǔn)則的結(jié)論基礎(chǔ)部分，描述與概念框架出現(xiàn)的不符以及出現(xiàn)不符的原因。您是否同意這些初步意見？為什么？第2部分財(cái)務(wù)報(bào)表要素問題2。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提議資產(chǎn)和負(fù)債的定義如下：（1）資產(chǎn)是過去事項(xiàng)形成的由主體控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源。（2）負(fù)債是過去事項(xiàng)形成的主體承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）經(jīng)濟(jì)資源是一項(xiàng)權(quán)利或者能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他有價(jià)值資源。您是否同意上述定義？為什么？如果不同意，您建議做哪些改動(dòng)，理由是什么？問題3，以及資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的初步意見
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