【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 況，對(duì)低值易耗品采用不同的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用’’或“遞延資產(chǎn)’’科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計(jì)劃成本核算的水管單位，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 三、在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗晶，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 四、低值易耗晶應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 五、本科目的期末余額，為期末時(shí)所有在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 六、對(duì)在用低值易耗品按生產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目和使用部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的水管單位，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，水管單位應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。第131號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算水管單位各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“原材料——自制材料”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“原材料——委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目；調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。本月材料成本差異率 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“供排水生產(chǎn)”、“電力生產(chǎn)”、“綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)”、“公益支出”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存原材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第137號(hào)科目 產(chǎn)成品 一、本科目核算水管單位庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 水管單位接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修晶，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同水管單位產(chǎn)成品，一并在本科目核算。 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格品分開(kāi)記帳。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)(已開(kāi)出銷貨發(fā)票，收到貸款，并已將提貨憑證交與購(gòu)買單位)，但購(gòu)買單位在月末尚未提出的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，不再在本科目核算。 二、水管單位的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本核算，在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月份終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并按照“加權(quán)平均”或“先進(jìn)先出”等方法，計(jì)算銷售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 三、完成生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)”科目(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)、園林果晶生產(chǎn)、畜禽飼養(yǎng)等)。 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。 四、自產(chǎn)自用產(chǎn)品，要按成本轉(zhuǎn)帳，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 五、清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤(pán)盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤(pán)虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 六、本科目的借方余額，為尚未銷售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳存放在水管單位所屬門(mén)市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算。第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算水管單位已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷的水工程歲修費(fèi)和其他固定資產(chǎn)的大修費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、水管單位發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“原材料”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。 第140號(hào)科目 專項(xiàng)支出 一、本科目核算水管單位由水利主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)撥人的?？?，用于固定資產(chǎn)(主要是水工建筑物)的新建、擴(kuò)建、改建、大修(水工程歲修)、除險(xiǎn)加固、水毀修復(fù)等工程和非工程性質(zhì)費(fèi)用，如防汛搶險(xiǎn)、特大抗旱等專項(xiàng)支出。 二、發(fā)生專項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于工程部分，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工驗(yàn)收后，根據(jù)竣工決算等資料，借記本科目，貸記“在建工程”科目，其中新增加固定資產(chǎn)價(jià)值部分，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；屬于非工程性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目。貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“防汛器材”等科目。結(jié)算期末，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)支出時(shí)，借記“專項(xiàng)撥款”科目，貸記本科目。月末本科目應(yīng)無(wú)余額。 三、本科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目和費(fèi)用分別設(shè)置明細(xì)帳。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算水管單位不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 四、股票投資：水管單位進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接收投資企業(yè)的所有者收益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：水管單位進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部份利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購(gòu)人的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。 溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：水管單位和其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；水管單位向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本：科目和“累計(jì)折舊”科目。收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第161號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算水管單位所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 水管單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本單位的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄。并根據(jù)管理需要選擇適合本單位的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 二、水管單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入帳。 1．購(gòu)入的國(guó)家資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。 2.．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出(包括農(nóng)民積累工投勞)記帳。 3．成片經(jīng)濟(jì)林木，按照育成投產(chǎn)前實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。 4.．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記帳。 5．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。 6．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。 7．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。 8．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 水管單位為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 水管單位購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅和地方政府規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建所收的附加費(fèi)用如重點(diǎn)工程建設(shè)費(fèi)等，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 三、水管單位已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 1．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．發(fā)生水毀，造成損失； 4．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 5．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值； 6．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 四、本科目的核算方法： 1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先在“在建工程”科目核算；安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入本科目。 2.．自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或合同約定價(jià)格記帳，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 4.．融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 5．成片經(jīng)濟(jì)林木，育成投產(chǎn)前發(fā)生的支出，通過(guò)“在建工程”科目核算，育成投產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，其差額，貸記“資本公積”科目。 7．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 8．出售、報(bào)廢和毀損(含水毀)等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 9．投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。如協(xié)定投資額不等于固定資產(chǎn)凈值，其差額轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。 10．盤(pán)虧的固定資產(chǎn)按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 11．臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程交出，列作固定資產(chǎn)，并按其性質(zhì)分類。租約期滿隨同租入的固定資產(chǎn)交給出租單位時(shí)，應(yīng)依照租約規(guī)定，借記“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記本科目。五、水管單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。第165號(hào)科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算水管單位