【文章內容簡介】 年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。二、政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條　《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）三、政策解讀：采取縮短折舊年限和加速折舊的情形加速折舊是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負得以遞延的一種優(yōu)惠方式。從固定資產的使用情況看，固定資產在其使用早期修理的次數很少，實際使用時間長，操作效率高，產品質量好，可為單位提供較多的效益。而在其作用后期，隨著修理次數的增加，操作效率和產品質量都會逐漸降低，不斷上升的成本降低了單位的收益能力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產的運營規(guī)律相一致，便在固定資產使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊。為了降低由于科學技術飛速發(fā)展而產生的無形損耗的風險，提高資金運營效果，客觀上也要求企業(yè)采用加速折舊法。由于折舊費用是計算應納稅所得額的扣除項目之一，不論是縮短固定資產的折舊年限還是實行加速折舊，都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負擔，雖然從整個固定資產使用期間來看企業(yè)的總稅負沒有變化，但稅負前輕后重，對企業(yè)來說相當于政府提供了一筆無息貸款，從時間價值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。允許企業(yè)對某些資產實行加速折舊，對政府而言只是相當于放棄了部分利息收入， 整體上不會對稅收收入產生大的影響，而對企業(yè)來說則能起到很大的鼓勵和支持作用，因此加速折舊這種間接優(yōu)惠方式為世界上很多國家的所得稅法所采用。(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。對由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產實行加速折舊，可以使企業(yè)加快淘汰落后的技術設備，引進新技術、新工藝， 提高產品的科技含量，所以國家鼓勵企業(yè)加大對此類固定資產的投入，允許縮短固定資產的折舊年限和加速折舊。 (2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。有些固定資產由于使用強度大或更新快而導致其使用壽命縮短，對這類固定資產實行加速折舊更符合其實際的使用壽命，也是對以前政策的延續(xù)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產計算折舊的最低年限作了規(guī)定: (一)房屋、建筑物，為20年。 (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年。 (三)與生產經營活動有關的器具、工具、 家具等，為5年。 (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年。 (五)電子設備，為3年。加速折舊的方法可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產殘值的情況下，以直線法(即平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊 額的一種快速折舊的方法。年數總和法是將固定資產的原值減去殘值后的凈額來以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。第二類 開發(fā)新技術、新產品、新工藝的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、政策內容：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。二、政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條三、政策解讀：企業(yè)所得稅法第三十條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。直接減免稅政策一般都有嚴格的限制條件和執(zhí)行期限，而加計扣除則往往是一項長期且適用企業(yè)范圍更廣的政策，故目前世界各國普遍采用加計扣除方式作為鼓勵企業(yè)加大某些方面投入的手段。我國國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要指出，要把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體，努力建設創(chuàng)新型國家?？萍奸_發(fā)投入是科技創(chuàng)新的物質基礎，是科技持續(xù)發(fā)展的重要前提和根本保障。為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中設定了對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，這一規(guī)定有利于引導企業(yè)增加研發(fā)費用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。一是允許加計扣除的研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用。在這里，新產品、新技術、新工藝的界定是關鍵，一般而言，將從在中國境內是否形成相應的研究開發(fā)成果為標準來認定新產品、新技術、新工藝。二是研究開發(fā)費用的具體加計扣除方式。研究開發(fā)費用的具體加計扣除方式為：未形成無形資產的研發(fā)費用，計入當期損益，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的研究開發(fā)費用，按無形資產成本的150％進行攤銷。也就是按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150％。之所以分這兩種方式予以加計扣除，是因為企業(yè)的研發(fā)投入，由于科學研究過程中各種不可預期的因素較多，研發(fā)費用的投入并不一定都能形成新產品、新技術、新工藝，若只鼓勵形成無形資產的研發(fā)費用加計扣除，那么從某種程度上將束縛企業(yè)研發(fā)費用的投入。研發(fā)費用的加計扣除，鼓勵的是企業(yè)的研發(fā)行為，只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產品、新技術、新工藝。如果研究開發(fā)未形成無形資產的，則計入企業(yè)的當期損益，應當加計扣除；如果形成無形資產的，則屬于資本化的費用支出，構成無形資產的成本，應允許加計后作為無形資產的成本，按照規(guī)定攤銷。第十一部分 鼓勵企業(yè)加大節(jié)能減排投入、安全生產投入的稅收優(yōu)惠第一類 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、政策內容：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。二、政策依據：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條三、政策解讀：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項規(guī)定：“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法之所以規(guī)定要對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予減免稅優(yōu)惠，主要是考慮到目前我國在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水方面面臨的巨大壓力。我國歷經了以犧牲環(huán)境為代價的發(fā)展道路，環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成了巨大經濟損失，危害群眾健康，影響社會穩(wěn)定和環(huán)境安全。保護生態(tài)環(huán)境成為我國的一項基本國策。“十一五”規(guī)劃綱要中多處提到，必須加快轉變經濟增長方式，發(fā)展循環(huán)經濟，保護生態(tài)環(huán)境。在各方面的日益重視和多方努力下，目前我國環(huán)境保護取得了積極進展，但環(huán)境形勢嚴峻的狀況仍然沒有得到改變，環(huán)境保護面臨的壓力仍未消除，利用稅收政策促進環(huán)境保護，是一項頗具現實意義的措施。本政策的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：（1）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受減免稅優(yōu)惠的具體條件和范圍可以享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造和海水淡化項目等?？紤]到隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)的經營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經營的情況屢見不鮮，而企業(yè)所得稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業(yè)的全部所得，因此，減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內，但其從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項目的，也可以享受到相應的優(yōu)惠政策。本條規(guī)定的優(yōu)惠項目包括：公共污水處理項目。防治水污染、保護水環(huán)境，已成為當今世界性的問題，更是我國環(huán)境保護工作的當務之急。污水是人類在生活、生產活動中用過的，并為生活廢料或生產廢料所污染的水，主要包括生活污水、工業(yè)廢水和被污染的降水等。污水處理就是利用各種設施、設備和工藝技術，將污水中所含的污染物質從水中分離去除，使有害的物質轉化為無害的物質、有用的物質，水則得到凈化，并使資源得到充分利用。污水經過水質處理達到用水標準后，回用于農、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、城市或作為低質雜用水等的用水方式，既可解決水資源日益緊缺的問題，又可減輕或消除環(huán)境污染，具有明顯的社會、經濟、環(huán)境效益，在一個資源稀缺的時代，污水處理更具有現實意義，國家政策應給予支持。針對我國目前污水處理的這種落后狀況，有必要發(fā)揮企業(yè)所得稅對污水處理行業(yè)的支持與發(fā)展，所以本條將公共污水處理納入優(yōu)惠范圍。與公共垃圾處理項目享受優(yōu)惠的前提一樣，污水處理也強調的是“公共”，也就是享受本條規(guī)定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共污水”的處理，企業(yè)處理自身生產經營活動等產生的污水，不屬于本條規(guī)定的優(yōu)惠項目。公共垃圾處理項目。垃圾是人類產生和生活活動的伴生物，由于環(huán)境容量的有限性，不可能無限承受排放的垃圾，尤其是隨著城市化進程的加速，垃圾已越來越成為經濟發(fā)展的負擔，也是造成環(huán)境污染的重要污染源，垃圾問題應引起我們的高度重視。對垃圾進行處理，盡可能進行充分的資源化利用，使更多的垃圾作為“二次資源”進入新的產品生產循環(huán)，化廢為用，既節(jié)能又環(huán)保，應得到國家各方面的政策支持。目前中國垃圾處理行業(yè)還面臨一些問題，如現有的管理體制落后，垃圾收運方式落后，處理技術落后，水平較低，影響了城市生活垃圾中可再生資源的回收利用等。這些問題的解決，都需要國家政策的扶持，企業(yè)所得稅作為有效的宏觀調控經濟政策，也應發(fā)揮其在支持垃圾處理行業(yè)發(fā)展中的作用，所以本條明確將公共垃圾處理項目納入優(yōu)惠范圍。對應垃圾的分類來看，公共垃圾處理項目應包括生活垃圾處理、工業(yè)垃圾處理、電子垃圾處理、建筑垃圾處理、醫(yī)療垃圾處理、農村垃圾處理等。另外，還需要明確的是，這里強調的是“公共”，也就是享受本條規(guī)定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共垃圾”的處理，企業(yè)處理自身生產經營活動等產生的垃圾，不屬于本條規(guī)定的公共垃圾處理項目。沼氣綜合開發(fā)利用項目。沼氣綜合利用，是指將沼氣、沼液、沼渣（簡稱三沼）運用到生產的過程，是農村沼氣建設中降低生產成本，提高經濟效益的一系列綜合性技術措施，其范圍涉及到種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、服務業(yè)、倉貯業(yè)等諸多方面，它對促進農村產業(yè)結構調整，改善生態(tài)環(huán)境，提高農產品的產量和質量，增加農民收入，實現可持續(xù)發(fā)展等都具有重要的意義，國家有必要通過稅收優(yōu)惠政策予以支持沼氣綜合開發(fā)利用的發(fā)展。所以，本條明確將沼氣綜合開發(fā)利用項目納入優(yōu)惠范圍。節(jié)能減排技術改造項目。《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內生產總值能耗降低20％左右、主要污染物排放問題減少10％的約束性指標。這是貫徹落實科學發(fā)展觀，構建社會主義和諧社會的重大舉措；是建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的必然選擇；是推進經濟結構調整，轉變增長方式的必由之路；是提高人民生活質量，維護中華民族長遠利益的必然要求。我國經濟快速增長，各項建設取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環(huán)境代價，經濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，群眾對環(huán)境污染問題反應強烈。這種狀況與經濟結構不合理、增長方式粗放直接相關。不加快調整經濟結構、轉變增長方式，資源支撐不住，環(huán)境容納不下，社會承受不起，經濟發(fā)展難以為繼。只有堅持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展