【文章內(nèi)容簡介】 上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，并按上述原則進(jìn)行會計處理。㈢ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與股份面值總額的差額，作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長期股權(quán)投資成本。債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與股權(quán)份額的差額，作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長期股權(quán)投資成本。例 5：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208,000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1 元，乙公司以 80,000 股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10,000 元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后, 長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：⑴ 乙企業(yè)會計處理應(yīng)計入資本公積的溢價 = 208,000 — 80,000 = 128,000（元） 借:應(yīng)付賬款 208,000 貸:股本 80,000 資本公積─股本溢價 128,000⑵ 甲企業(yè)的會計處理 借:長期股權(quán)投資 198,000 壞賬準(zhǔn)備 10,000 貸:應(yīng)收賬款 208,000㈣ 修改其他債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下情況處理：不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議，在這種情況下，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出─債務(wù)重組損失”科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查薄中進(jìn)行登記。待實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理，重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價值為將來應(yīng)付金額。例 6：A 企業(yè)1999年12月31日應(yīng)收 B 企業(yè)賬款的賬面余額為 65,400元, 其中，5,400 元為累計未付的利息，年利率 9%。由于 B 企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 1999 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于 1999 年末進(jìn)行債務(wù)重組。A 企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50,000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 9% 降低至 5%，并將債務(wù)到期日延至 2001 年 12 月 31 日，利息按年支付。A 企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 5,000 元。根據(jù)上述資料，A、B企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：① B 企業(yè)的會計處理應(yīng)計入資本公積的金額 = 65,400—［50,000（1+5%2）］ = 10,400(元) 借:應(yīng)付賬款 65,400 貸:應(yīng)付賬款─債務(wù)重組 55,000 資本公積─其他資本公積 10,4002000 年 12 月 31 日支付利息 借:應(yīng)付賬款─債務(wù)重組 2,500 貸:銀行存款 2,500（500005%）2001 年 12 月 31 日償還本金和最后一年利息 借:應(yīng)付賬款─債務(wù)重組 52,500 貸:銀行存款 52,500② A 企業(yè)的會計處理未來應(yīng)收金額 =［50,000（1+5%2）］= 55,000（元）應(yīng)收賬款賬面價值 = 65,400 — 5,000 = 60,400（元）未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價值 10,400 元，首先應(yīng)沖減已提的壞賬準(zhǔn)備 5,000元，差額 5,400 元，作為債務(wù)重組損失。 借:應(yīng)收賬款─ 債務(wù)重組 55,000 壞賬準(zhǔn)備 5,000 營業(yè)外支出─ 債務(wù)重組損失 5,400 貸:應(yīng)收賬款 65,4002000 年 12 月 31 日收到利息 借:銀行存款 2,500 貸:應(yīng)收賬款─ 債務(wù)重組 2,500（5,0005%）2001 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息 借:銀行存款 52,500 貸:應(yīng)收賬款─ 債務(wù)重組 52,500附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?；蛴兄С觯侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù) 1,000,000 元免除 200,000 元，剩余債務(wù)展期二年，并按 2% 的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5% 的利率收利息。根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的 24,000 元（800,000 3%）支出，即為或有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。在附或有支出條件的情況下，我國會計準(zhǔn)則采取了謹(jǐn)慎的做法，即在債務(wù)重組日，債務(wù)人將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中，據(jù)此計算應(yīng)計入資本公積的金額。在重組日，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與含有或有支出的將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，大于部分作為資本公積，債務(wù)重組后的賬面價值為含有支出的將來應(yīng)付金額。在或有支出實際發(fā)生時，作為減少債務(wù)的賬面價值處理；按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的日期結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清當(dāng)期的資本公積。如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中，在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時，將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益?；蛴惺找娲龑崿F(xiàn)時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。例 7：1995 年 6 月 30 日，紅星公司從某銀行取得年利率 10%，三年期的貸款 100,000 元?，F(xiàn)因紅星公司財務(wù)困難，于 1997 年 12