【文章內容簡介】 稅一樣，它也是一種附加稅，計稅依據(jù)依然是是以其繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額華隆建安公司作為營業(yè)稅和增值稅的主要納稅人，城建稅及教育稅附加也是公司所要繳納的稅費內容。在建筑安裝企業(yè)中，印花稅的使用情況比較普遍。印花稅是對在經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受的應稅憑證征收的一種稅。華隆建安公司由于經常要涉及到與客戶簽訂合同，如建筑安裝合同、工程承包合同等，所以屬于印花稅的納稅人。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內范圍內使用土地的單位和個人都是城鎮(zhèn)土地的納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅是按照納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算,計算公式為：全年應納稅額=實際占用土地面積x適用稅率華隆建安公司位于新疆克拉瑪依市，屬于中等城市，是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。車船稅是在中華人民共和國境內對擁有或者管理車輛、船舶的納稅人征收的一種稅。具體分為兩大類，一類是車輛，一類是船舶。其中，車輛為機動車，包括載貨汽車和載客汽車，還有三輪汽車、低速汽車以及摩托車這幾類。華隆建安公司由于涉及到車輛購買和使用問題，是車船稅的納稅人。5房產稅，又稱房屋稅，是國家以房產作為課稅對象向產權所有人征收的一種財產稅。對房產征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產的管理，提高房產使用效率，控制固定資產投資規(guī)模和配合國家房產政策的調整，合理調節(jié)房產所有人和經營人的收入。它的征稅范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農村的房屋。華隆企業(yè)位于克拉瑪依市，擁有多處房產，每年所繳納的房產稅也不少，屬于房產稅的納稅人范圍。6科技學院本科生畢業(yè)論文 華隆建安公司的稅務籌劃三 華隆建安公司的稅務籌劃在上節(jié)中，已經介紹了建安企業(yè)的經營范圍以及涉及各種稅種。下面就每個稅種的特點結合建安公司的實際業(yè)務情況進行稅務籌劃。（一）營業(yè)稅的稅務籌劃建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應納稅額時按營業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營業(yè)稅的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程價值的，營業(yè)額包括設備的價款，根據(jù)此規(guī)定，納稅人可通過籌劃取得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定，對于前者，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同[5]。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達到節(jié)稅目的。案例一：新奇公司建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)華隆建安公司，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由華隆建筑安裝公司供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業(yè)華隆建安公司應納營業(yè)稅額=（3000+2100）3%=153（萬元）若華隆公司對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由華隆自行購買，華隆公司利用其業(yè)務優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時華隆公司應納營業(yè)稅額=50003%=150（萬元），從而少納3萬元。分析：安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。7《營業(yè)稅問題解答（之一）》[6]（國稅函發(fā)[1995]156號）第七條規(guī)定：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。也就是說，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則應按服務業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式達到節(jié)稅的目的。案例二：方案一：建設單位A有一項工程由華隆公司組織安排施工單位，最后施工單位C和D中標并直接與A簽訂承包合同，合同約定承包金額共3 000萬元，A另外支付給B100萬元的中介服務費，則華隆建安公司繳納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）100萬元5%=50 000元。方案二：華隆公司與A直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為3 100萬元，之后B將工程轉包給C, D，轉包金額為3000萬元，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額”之規(guī)定，華隆公司應納營業(yè)稅（31003000）3%=30000元。這樣，按方案二，華隆公司可以避稅20000元，此處，需要強調的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了稅收支出。所以，審核分包人的完稅資質，在稅收策劃中，也非常重要，是控制稅收風險的重要手段。8稅法規(guī)定，從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅[7]；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。同時稅法又規(guī)定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務取得的收入（不包括按規(guī)定應征收的增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅[8]：（1）具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。案例三：具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質的華隆公司，2009年5月承建了建設單位B的辦公大樓，雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價值200萬元（不含稅）及玻璃幕墻價值300萬元（不含稅）均由華隆公司用其自產貨物提供；提供建筑安裝勞務取得收入100萬元（不含稅）。華隆公司應納增值稅額=（200+300）17%=85（萬元）華隆公司應納營業(yè)稅額=1003%=3（萬元）合計納稅=85+3=88（萬元）上例中，若簽訂建設施工合同時沒有單獨注明建筑安裝勞務的條款，則應就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即華隆公司應納增值稅=（200+300+100）17%=102（萬元）。通過上述案例可知具有建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務的價款，即可節(jié)稅=102－88=14（萬元）。9在土地使用權轉讓以及不動產開發(fā)轉讓中，選擇不同的合同訂立人，可以節(jié)約許多稅賦。案例四：天陽企業(yè)購得土地100畝，價值2000萬元，由于土地手續(xù)未完備，未取得土地使用權證，后來情況發(fā)生變化，天陽企業(yè)欲轉讓該土地，華隆建安企業(yè)與其簽訂了土地轉讓合同，合同約定轉讓總價款2200萬元，簽訂合同后預付800萬元，取得土地使用權證后支付尾款1400萬元。由于半年內仍未取得土地使用權證華隆建安公司不能進行工程開發(fā)，欲按原價轉讓，然后收回預付800萬元。隨后，華隆建安公司經過多方努力與籌劃，與有購買意向的C房地產公司談妥相關事宜，具體條款如下：天陽企業(yè)與華隆公司簽訂中止原土地轉讓合同執(zhí)行的協(xié)議，并約定由天陽企業(yè)返還華隆公司預付款800萬元；天陽企業(yè)與C公司簽訂土地轉讓合同，金額為2200萬