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正文內(nèi)容

386a華隆建筑安裝公司稅務(wù)籌劃研究(編輯修改稿)

2024-12-02 01:39 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅一樣,它也是一種附加稅,計(jì)稅依據(jù)依然是是以其繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額華隆建安公司作為營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要納稅人,城建稅及教育稅附加也是公司所要繳納的稅費(fèi)內(nèi)容。在建筑安裝企業(yè)中,印花稅的使用情況比較普遍。印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。華隆建安公司由于經(jīng)常要涉及到與客戶簽訂合同,如建筑安裝合同、工程承包合同等,所以屬于印花稅的納稅人。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人都是城鎮(zhèn)土地的納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅是按照納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算,計(jì)算公式為:全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積x適用稅率華隆建安公司位于新疆克拉瑪依市,屬于中等城市,是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。車船稅是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)對(duì)擁有或者管理車輛、船舶的納稅人征收的一種稅。具體分為兩大類,一類是車輛,一類是船舶。其中,車輛為機(jī)動(dòng)車,包括載貨汽車和載客汽車,還有三輪汽車、低速汽車以及摩托車這幾類。華隆建安公司由于涉及到車輛購(gòu)買和使用問(wèn)題,是車船稅的納稅人。5房產(chǎn)稅,又稱房屋稅,是國(guó)家以房產(chǎn)作為課稅對(duì)象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿,加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理,提高房產(chǎn)使用效率,控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國(guó)家房產(chǎn)政策的調(diào)整,合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。它的征稅范圍包括:城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū),不包括農(nóng)村的房屋。華隆企業(yè)位于克拉瑪依市,擁有多處房產(chǎn),每年所繳納的房產(chǎn)稅也不少,屬于房產(chǎn)稅的納稅人范圍。6科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 華隆建安公司的稅務(wù)籌劃三 華隆建安公司的稅務(wù)籌劃在上節(jié)中,已經(jīng)介紹了建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍以及涉及各種稅種。下面就每個(gè)稅種的特點(diǎn)結(jié)合建安公司的實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。(一)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃建筑施工企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅主體之一,其應(yīng)納稅額時(shí)按營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的,而營(yíng)業(yè)稅的稅率比較單純,節(jié)稅余地不大,但營(yíng)業(yè)額極富彈性,有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。稅法規(guī)定,從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論怎樣結(jié)算,營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的,營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款,根據(jù)此規(guī)定,納稅人可通過(guò)籌劃取得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定,對(duì)于前者,無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料,但由于材料的供應(yīng)渠道不同,必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同[5]。建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買,價(jià)格較高,會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過(guò)高,而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系,購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜,這樣就直接降低了計(jì)入營(yíng)業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值,達(dá)到節(jié)稅目的。案例一:新奇公司建造一棟商業(yè)大樓,以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)華隆建安公司,工程總承包價(jià)為3000萬(wàn)元,另工程所用的主要材料由華隆建筑安裝公司供應(yīng),材料價(jià)款為2100萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)華隆建安公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(3000+2100)3%=153(萬(wàn)元)若華隆公司對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃,采取包工包料的方式,材料由華隆自行購(gòu)買,華隆公司利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以2000萬(wàn)元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬(wàn)元,此時(shí)華隆公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=50003%=150(萬(wàn)元),從而少納3萬(wàn)元。分析:安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,取得的收入只是安裝收入,從而達(dá)到節(jié)稅目的。7《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)》[6](國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))第七條規(guī)定:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù),無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō),建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同,無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅;若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。案例二:方案一:建設(shè)單位A有一項(xiàng)工程由華隆公司組織安排施工單位,最后施工單位C和D中標(biāo)并直接與A簽訂承包合同,合同約定承包金額共3 000萬(wàn)元,A另外支付給B100萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi),則華隆建安公司繳納營(yíng)業(yè)稅(城建稅等附加暫不計(jì)算)100萬(wàn)元5%=50 000元。方案二:華隆公司與A直接簽訂承包合同,合同約定承包金額為3 100萬(wàn)元,之后B將工程轉(zhuǎn)包給C, D,轉(zhuǎn)包金額為3000萬(wàn)元,根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定,華隆公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(31003000)3%=30000元。這樣,按方案二,華隆公司可以避稅20000元,此處,需要強(qiáng)調(diào)的是,選擇訂立合同的分包企業(yè),必須擁有施工資質(zhì),否則,總承包人不能取得完稅證明,也就不能按余額納稅,反而增加了稅收支出。所以,審核分包人的完稅資質(zhì),在稅收策劃中,也非常重要,是控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。8稅法規(guī)定,從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅[7];其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)稅法又規(guī)定,納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同,下同)方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè),下同),同時(shí)符合以下條件的,對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅[8]:(1)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的,對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。案例三:具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)的華隆公司,2009年5月承建了建設(shè)單位B的辦公大樓,雙方簽訂承包合同注明:工程耗用鋁合金門窗價(jià)值200萬(wàn)元(不含稅)及玻璃幕墻價(jià)值300萬(wàn)元(不含稅)均由華隆公司用其自產(chǎn)貨物提供;提供建筑安裝勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元(不含稅)。華隆公司應(yīng)納增值稅額=(200+300)17%=85(萬(wàn)元)華隆公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=1003%=3(萬(wàn)元)合計(jì)納稅=85+3=88(萬(wàn)元)上例中,若簽訂建設(shè)施工合同時(shí)沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款,則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅,即華隆公司應(yīng)納增值稅=(200+300+100)17%=102(萬(wàn)元)。通過(guò)上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)的建筑公司,如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款,即可節(jié)稅=102-88=14(萬(wàn)元)。9在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)讓中,選擇不同的合同訂立人,可以節(jié)約許多稅賦。案例四:天陽(yáng)企業(yè)購(gòu)得土地100畝,價(jià)值2000萬(wàn)元,由于土地手續(xù)未完備,未取得土地使用權(quán)證,后來(lái)情況發(fā)生變化,天陽(yáng)企業(yè)欲轉(zhuǎn)讓該土地,華隆建安企業(yè)與其簽訂了土地轉(zhuǎn)讓合同,合同約定轉(zhuǎn)讓總價(jià)款2200萬(wàn)元,簽訂合同后預(yù)付800萬(wàn)元,取得土地使用權(quán)證后支付尾款1400萬(wàn)元。由于半年內(nèi)仍未取得土地使用權(quán)證華隆建安公司不能進(jìn)行工程開發(fā),欲按原價(jià)轉(zhuǎn)讓,然后收回預(yù)付800萬(wàn)元。隨后,華隆建安公司經(jīng)過(guò)多方努力與籌劃,與有購(gòu)買意向的C房地產(chǎn)公司談妥相關(guān)事宜,具體條款如下:天陽(yáng)企業(yè)與華隆公司簽訂中止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議,并約定由天陽(yáng)企業(yè)返還華隆公司預(yù)付款800萬(wàn)元;天陽(yáng)企業(yè)與C公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同,金額為2200萬(wàn)
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