【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅一樣，它也是一種附加稅，計(jì)稅依據(jù)依然是是以其繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額華隆建安公司作為營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要納稅人，城建稅及教育稅附加也是公司所要繳納的稅費(fèi)內(nèi)容。在建筑安裝企業(yè)中，印花稅的使用情況比較普遍。印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。華隆建安公司由于經(jīng)常要涉及到與客戶簽訂合同，如建筑安裝合同、工程承包合同等，所以屬于印花稅的納稅人。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人都是城鎮(zhèn)土地的納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅是按照納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算,計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積x適用稅率華隆建安公司位于新疆克拉瑪依市，屬于中等城市，是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。車船稅是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)對(duì)擁有或者管理車輛、船舶的納稅人征收的一種稅。具體分為兩大類，一類是車輛，一類是船舶。其中，車輛為機(jī)動(dòng)車，包括載貨汽車和載客汽車，還有三輪汽車、低速汽車以及摩托車這幾類。華隆建安公司由于涉及到車輛購(gòu)買和使用問(wèn)題，是車船稅的納稅人。5房產(chǎn)稅，又稱房屋稅，是國(guó)家以房產(chǎn)作為課稅對(duì)象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國(guó)家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。它的征稅范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農(nóng)村的房屋。華隆企業(yè)位于克拉瑪依市，擁有多處房產(chǎn)，每年所繳納的房產(chǎn)稅也不少，屬于房產(chǎn)稅的納稅人范圍。6科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 華隆建安公司的稅務(wù)籌劃三 華隆建安公司的稅務(wù)籌劃在上節(jié)中，已經(jīng)介紹了建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍以及涉及各種稅種。下面就每個(gè)稅種的特點(diǎn)結(jié)合建安公司的實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（一）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃建筑施工企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額時(shí)按營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營(yíng)業(yè)稅的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營(yíng)業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款，根據(jù)此規(guī)定，納稅人可通過(guò)籌劃取得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于前者，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同[5]。建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)格較高，會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過(guò)高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營(yíng)業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。案例一：新奇公司建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)華隆建安公司，工程總承包價(jià)為3000萬(wàn)元，另工程所用的主要材料由華隆建筑安裝公司供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)華隆建安公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（3000+2100）3%=153（萬(wàn)元）若華隆公司對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由華隆自行購(gòu)買，華隆公司利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以2000萬(wàn)元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬(wàn)元，此時(shí)華隆公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=50003%=150（萬(wàn)元），從而少納3萬(wàn)元。分析：安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。7《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》[6]（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第七條規(guī)定：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。案例二：方案一：建設(shè)單位A有一項(xiàng)工程由華隆公司組織安排施工單位，最后施工單位C和D中標(biāo)并直接與A簽訂承包合同，合同約定承包金額共3 000萬(wàn)元，A另外支付給B100萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)，則華隆建安公司繳納營(yíng)業(yè)稅（城建稅等附加暫不計(jì)算）100萬(wàn)元5%=50 000元。方案二：華隆公司與A直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為3 100萬(wàn)元，之后B將工程轉(zhuǎn)包給C, D，轉(zhuǎn)包金額為3000萬(wàn)元，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定，華隆公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（31003000）3%=30000元。這樣，按方案二，華隆公司可以避稅20000元，此處，需要強(qiáng)調(diào)的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了稅收支出。所以，審核分包人的完稅資質(zhì)，在稅收策劃中，也非常重要，是控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。8稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅[7]；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)稅法又規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅[8]：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。案例三：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的華隆公司，2009年5月承建了建設(shè)單位B的辦公大樓，雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價(jià)值200萬(wàn)元（不含稅）及玻璃幕墻價(jià)值300萬(wàn)元（不含稅）均由華隆公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元（不含稅）。華隆公司應(yīng)納增值稅額=（200+300）17%=85（萬(wàn)元）華隆公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=1003%=3（萬(wàn)元）合計(jì)納稅=85+3=88（萬(wàn)元）上例中，若簽訂建設(shè)施工合同時(shí)沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即華隆公司應(yīng)納增值稅=（200+300+100）17%=102（萬(wàn)元）。通過(guò)上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅=102－88=14（萬(wàn)元）。9在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)讓中，選擇不同的合同訂立人，可以節(jié)約許多稅賦。案例四：天陽(yáng)企業(yè)購(gòu)得土地100畝，價(jià)值2000萬(wàn)元，由于土地手續(xù)未完備，未取得土地使用權(quán)證，后來(lái)情況發(fā)生變化，天陽(yáng)企業(yè)欲轉(zhuǎn)讓該土地，華隆建安企業(yè)與其簽訂了土地轉(zhuǎn)讓合同，合同約定轉(zhuǎn)讓總價(jià)款2200萬(wàn)元，簽訂合同后預(yù)付800萬(wàn)元，取得土地使用權(quán)證后支付尾款1400萬(wàn)元。由于半年內(nèi)仍未取得土地使用權(quán)證華隆建安公司不能進(jìn)行工程開發(fā)，欲按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，然后收回預(yù)付800萬(wàn)元。隨后，華隆建安公司經(jīng)過(guò)多方努力與籌劃，與有購(gòu)買意向的C房地產(chǎn)公司談妥相關(guān)事宜，具體條款如下：天陽(yáng)企業(yè)與華隆公司簽訂中止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議，并約定由天陽(yáng)企業(yè)返還華隆公司預(yù)付款800萬(wàn)元；天陽(yáng)企業(yè)與C公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同，金額為2200萬(wàn)