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正文內(nèi)容

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告完整版(編輯修改稿)

2025-05-11 03:21 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 【分析】公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股,且無(wú)權(quán)參與利潤(rùn)分配,應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除?! “l(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)(已發(fā)行時(shí)間247。報(bào)告期時(shí)間)—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間  【例193】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬(wàn)股,3月2日新發(fā)行普通股4 500萬(wàn)股,12月1日回購(gòu)普通股1 500萬(wàn)股,以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2 600萬(wàn)元?! ∮?jì)算該公司基本每股益時(shí),發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為:  1000012247。12+450010247。12-15001247。12=13625(萬(wàn)股)  或者100002247。12+145009247。12+130001247。12=13 625(萬(wàn)股)基本每股收益=2 600247。13625=(元)    ?。ǘ┫♂屆抗墒找?    “潛在普通股,是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同,包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等?!睖?zhǔn)則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點(diǎn):第一,它不是普通股,只是有可能在未來(lái)轉(zhuǎn)換為普通股(正是由于這個(gè)原因,所以成為潛在普通股);第二,未來(lái)能否轉(zhuǎn)換為普通股,具有不確定性。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪?duì)其持有者來(lái)說(shuō),是一種選擇權(quán),持有者在未來(lái)可以轉(zhuǎn)換,也可能不轉(zhuǎn)換,至于是否轉(zhuǎn)換,取決于轉(zhuǎn)換對(duì)其持有者是否有利。  稀釋性潛在普通股,是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股?!九e例】假如說(shuō)某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證,每張認(rèn)股權(quán)證以10元行權(quán)價(jià)格認(rèn)購(gòu)1000股,目前股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元。在這種情況下,由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對(duì)于持有者是有利的。持有者行使認(rèn)股權(quán),則公司普通股可以增加1000股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后,公司可以獲得收入100010=10000元。公司取得這筆收入后,到市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)本公司股票,只能購(gòu)回10000247。20=500股。這樣,就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后,公司股票增加了500股。隨著股數(shù)的增加,公司每股收益必然會(huì)下降。這種通過(guò)轉(zhuǎn)換會(huì)導(dǎo)致每股收益減少的潛在普通股,就稱(chēng)為稀釋性潛在普通股。對(duì)于虧損企業(yè)而言,稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損金額的潛在普通股。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在普通股的影響,而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。  稀釋每股收益,就是在考慮稀釋性潛在普通股對(duì)每股收益稀釋作用之后,所計(jì)算出的每股收益。稀釋每股收益的計(jì)算公式如下:  稀釋每股收益=考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。(計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù))  (1)分子的調(diào)整。計(jì)算稀釋每股收益,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整:;。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響?! ?2)分母的調(diào)整。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。具體來(lái)說(shuō):(1)可轉(zhuǎn)換公司債券??赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份,可以增加分母的數(shù)量,同時(shí)也可以影響計(jì)算每股收益的分子。  可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋時(shí)有一個(gè)假設(shè),即如果是年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股;如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股?!  纠齦94】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4500萬(wàn)元,期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4000萬(wàn)股,年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券,票面利率為4%,每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么,2005年度每股收益計(jì)算如下:  基本每股收益=4500247。4000=(元)  增加的凈利潤(rùn)=8004%(133%)=(萬(wàn)元)增加的普通股股數(shù)=800247。10090=720(萬(wàn)股)稀釋的每股收益=(4500+)247。(4000+720)=(元) 對(duì)于可轉(zhuǎn)回公司債券是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn):首先計(jì)算增量每股收益=凈利潤(rùn)的增加/普通股股數(shù)的增加。如果增量每股收益小于基本每股收益,就具有稀釋性;如果增量每股收益大于基本每股收益,則不具有稀釋性?!  。?)認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。其行權(quán)價(jià)一般是低于市場(chǎng)價(jià)。市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)價(jià)的部分是沒(méi)有對(duì)價(jià)的,其就是增加的股份數(shù),所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù),而不影響分子?!“凑障铝胁襟E對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整:①假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初(或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán),計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。②假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股,計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的收入。③比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù),差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股,作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加  增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格  【說(shuō)明】準(zhǔn)則中對(duì)于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時(shí)所增加的普通股股數(shù)的計(jì)算,采用是所謂的“庫(kù)藏股票法”。該方法基于如下假設(shè):如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán),發(fā)行公司向持有者發(fā)行普通股所所得的收入,立即按照市場(chǎng)價(jià)格在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)股票,然后將其作為庫(kù)藏股票。買(mǎi)回的股票與發(fā)行的股票間的差額,為發(fā)行的增量股票。公式右邊后一部分的分子——行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù),就是持有者行權(quán)后,公司所獲得的收入,用這個(gè)收入數(shù)字除以當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格,就是這個(gè)收入可以買(mǎi)回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買(mǎi)回作為庫(kù)藏股的股數(shù)。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等潛在普通股稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn):對(duì)于可能引起普通股變化的合同,首先要看其是否具有稀釋性,只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)時(shí),潛在普通股才能視為具有稀釋性?!窘Y(jié)論】認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。  【例l95】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股,該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。年初,該公司對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為2006年3月1日。那么,2005年度每股收益計(jì)算如下:  基本每股收益=200247。500=(元)  增加的普通股股數(shù)=100100247。4=(萬(wàn)股)  稀釋的每股收益=200247。(500+)=(元)   【說(shuō)明】稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。(三)重新計(jì)算重新計(jì)算即是指比較會(huì)計(jì)期間每股收益的重新計(jì)算?!纠?008年是報(bào)告年度,2007年是比較會(huì)計(jì)年度,2007年的每股收益是按照稀釋條件變化以前計(jì)算的,2008年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計(jì)算的,為了使2007年和2008年每股收益具有可比性,所以要將2007年比較會(huì)計(jì)期間的每股收益重新計(jì)算。企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等,會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量,但并不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性,應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?!  纠齦96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為190萬(wàn)元和220萬(wàn)元,2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬(wàn)股,2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬(wàn)股,2005年7月1日分派股票股利,以2004年12月31日總股本l20萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股,假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。那么,2005年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下:  2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ?。剑?00+20+36)12247。12=156(萬(wàn)股)  2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)  =10012247。12+209247。12=(萬(wàn)股)  2005年度基本每股收益=220247。156=(元)2004年度基本每股收益=190247。=(元)【注】計(jì)算式中的“”是指,假設(shè)2004年企業(yè)也每10股送3股?!  纠緼上市公司2008年初對(duì)外發(fā)行10 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,,2008年度A上市公司的凈利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬(wàn)股,普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元,則A上市公司2008年稀釋每股收益為( )元。           【答案】D  【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)=10000-10000247。4=1250(萬(wàn)股),  稀釋的每股收益=20000/(50000+1250)=(元)?!  纠恳夜煞萦邢薰?008年1月2日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值8 000萬(wàn)元,一年后每面值100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股90股。乙股份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40000萬(wàn)股,所得稅稅率為25%,2008年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為45000萬(wàn)元。乙股份有限公司2008年度稀釋每股收益為(?。┰?。           【答案】C  【解析】2008年度稀釋每股收益=[45000+80004% (125%)]247。(40000+8000247。100 90)=(元)。    第四節(jié) 現(xiàn)金流量表   【背景】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,這是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性?!∫弧F(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) ?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)    現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?!   ‖F(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?,F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?!疽c(diǎn)】前兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng),后兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)?!咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的債券,三個(gè)月的期限是從購(gòu)買(mǎi)日算起。例如企業(yè)3年前購(gòu)入的債券,還有一個(gè)月到期。該債券對(duì)持有方而言不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。【討論】現(xiàn)金等價(jià)物是否包括準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資?根據(jù)定義,準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動(dòng)性高”的特點(diǎn),但由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大,難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金,所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待。期限超過(guò)3個(gè)月的短期債券投資,在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映?!咀⒁狻繉?duì)于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票,公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表?! 。ǘ┈F(xiàn)金流量的分類(lèi)(多選題)  1.現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出*凈增加或凈減少?!咀⒁狻科髽I(yè)現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價(jià)物,下同)形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,并未流出企業(yè),不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣,現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量?,F(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化對(duì)現(xiàn)金流量的影響;非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化雖然不影響現(xiàn)金流量的變化,但屬于重要的投資和籌資活動(dòng),應(yīng)在附注中反映?! 「鶕?jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源,現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi):經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?! 〗?jīng)營(yíng)活動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)?!痉治觥窟@種定義采用的是排除法,說(shuō)明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng),就能在現(xiàn)金流量表中反映出來(lái),而不會(huì)存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無(wú)法在現(xiàn)金流量表中反映的情況?!   ⊥顿Y活動(dòng),是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建(對(duì)內(nèi)投資)和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資(對(duì)外投資)及其處置活動(dòng)。  這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外,是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金?!  咀⒁狻客顿Y活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容,即既包括“對(duì)內(nèi)投資”(購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)),也包括“對(duì)外投資”(購(gòu)買(mǎi)股票、購(gòu)買(mǎi)債券、投資辦企業(yè));    籌資活動(dòng),是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?!  咀⒁狻炕I資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容,既包括“資本”(接受現(xiàn)金投資),也包括“債務(wù)”。這里所說(shuō)的資本,既包括實(shí)收資本(股本),也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià));這里所說(shuō)的債務(wù),指對(duì)外舉債,包括向銀行借款、發(fā)行債券等。這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù),包括:長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等,不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)債務(wù)。 【要點(diǎn)】對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款,如果能夠確指,屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指,則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?!拘〗Y(jié)】幾個(gè)特殊項(xiàng)目的分類(lèi):(1)企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息-→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(2)企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息-→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量(1)企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款-→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(2)企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清(既包括固定資產(chǎn)也包括流動(dòng)資產(chǎn))的賠款-→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(1)首次支付的款項(xiàng)-→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(2)以后分期支付的款項(xiàng)-→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量(1)支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金-→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(2)支付的其他稅金-→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?。鳛榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容(一)經(jīng)營(yíng)活
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