【文章內(nèi)容簡介】 時按市場原則所收取的費用。 (三 ) 按公共收費的經(jīng)濟效應(yīng)劃分 ? 1. 限制自然壟斷的收費 ? 2. 市場準(zhǔn)入性收費 ? 3. 國有資產(chǎn)收益 這是國家以生產(chǎn)資料所有者身份取得的收入。國有資產(chǎn)收益并非是財政的必然收入形式，尤其是從公共財政和效率的角度看，政府不應(yīng)該從事以贏利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營活動。政府提供公共商品的資金應(yīng)通過稅收或公共收費方式解決。但在現(xiàn)實中，一些國家（尤其是社會主義國家）的相當(dāng)一部分財政收入都來自國有資產(chǎn)收益。 （ 1）國有資產(chǎn)收益的理論依據(jù) ? 國有資產(chǎn)收益的理論依據(jù)就是國家的財產(chǎn)權(quán)力。具體來講，由國家的政治權(quán)力派生出的國家財產(chǎn)權(quán)力是全民所有制國有資產(chǎn)收益的理論依據(jù)；由國家主權(quán)派生出的國家財產(chǎn)權(quán)力是資源性國有資產(chǎn)收益的理論依據(jù) （ 2）國有資產(chǎn)收益的形式 ? (一 ) 來自國有企業(yè)和國有股權(quán)的資產(chǎn)收益形式 ? (二 ) 來自資源性國有資產(chǎn)的收益形式 ? (三 ) 國有資產(chǎn)收益的其他形式 （ 3）國有企業(yè)稅后利潤的分配格局 ? 第一，在國有經(jīng)濟需要保留和進(jìn)入的領(lǐng)域，對國家授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)和國家控股、參股的企業(yè)，將國有資產(chǎn)收益的全部或部分留在原企業(yè)，轉(zhuǎn)作國有資本再投資，以鞏固和壯大國有經(jīng)濟的地位。第二，在國有經(jīng)濟需要逐步退出的領(lǐng)域，國家從國有企業(yè)集中的國有資產(chǎn)收益不能納入經(jīng)常性財政預(yù)算，而應(yīng)納入國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，按照優(yōu)化全社會的所有制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，用于國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟范圍內(nèi)的戰(zhàn)略性調(diào)整和重組投資。 4. 公債收入 無論是稅收、公共收費還是國有資產(chǎn)收益，都屬于財政的 “ 現(xiàn)時 ” 收入，當(dāng)這種 “ 現(xiàn)時 ” 收入無法滿足 “ 現(xiàn)時 ” 支出需要時，就有必要預(yù)支“ 未來 ” 的收入，預(yù)支 “ 未來 ” 收入的主要形式就是發(fā)行公債。公債通常被視為一種非經(jīng)常性財政收入，主要用于彌補財政收支的缺口。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，公債發(fā)行的規(guī)模不僅取決于一般財政收支的狀況，更重要的是取決于宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要。 （ 1）公債的性質(zhì)與特點 公債，即公共債務(wù)，是政府為了實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)，或解決正常財政收入的不足以信用形式籌集資金而形成的債務(wù)。在市場經(jīng)濟條件下，以貨幣借貸形成的貨幣信用是一種普遍的現(xiàn)象，企業(yè)和個人經(jīng)常會在特定情況下或因特定需要而借入款項。同樣地，政府也會利用信用形式來滿足其特定的支出需要或?qū)崿F(xiàn)一定的經(jīng)濟政策目標(biāo)。政府的這種借貸行為，構(gòu)成了以政府為債務(wù)人的特殊的貨幣信用關(guān)系。 （ 2）公債特點 ? 一是有償性。公債收入的取得是以按期向債權(quán)人償還本金并按預(yù)定利率計付利息為前提的。 二是自愿性。人們是否認(rèn)購公債、認(rèn)購何種公債以及認(rèn)購多少公債，由購買主體自主決定。 三是靈活性 （ 3）公債的種類 ? (一 ) 以發(fā)行地域為標(biāo)準(zhǔn)，可分為國內(nèi)公債和國外公債 ? (二 ) 以發(fā)行主體為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央公債和地方公債 ? (三 ) 以舉債形式為標(biāo)準(zhǔn)，可分為契約借款和公債券 ? (四 ) 以償還期限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為短期公債、中期公債和長期公債 ? (五 ) 以公債的流動性為標(biāo)準(zhǔn)，可分為可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債 （二）財政收入的所有制結(jié)構(gòu) ? 財政收入的所有制結(jié)構(gòu)是指不同經(jīng)濟成份提供的財政收入的比重及其變化情況。通過對財政收入的所有制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，有助于說明國民經(jīng)濟所有制構(gòu)成及其變動對財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響，從而采用相應(yīng)的符合經(jīng)濟發(fā)展要求的財政收入政策。 （三）政收入的部門結(jié)構(gòu) ? 財政收入的部門結(jié)構(gòu)主要反映國民經(jīng)濟各部門為政府提供收入的情況。對財政收入的部門結(jié)構(gòu)分析可以從兩個角度進(jìn)行，一是按傳統(tǒng)的部門劃分方法分析工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等提供財政收入的情況，二是按現(xiàn)代的部門劃分方法分析第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)提供財政收入的情況。 （四）財政收入的地區(qū)結(jié)構(gòu) 財政收入按來源地的不同可以分為不同地域或行政區(qū)劃提供的財政收入。從這一角度分析財政收入結(jié)構(gòu)可以看出財政收入的地域分布狀態(tài)，如一定量的中央財政收入來自各地區(qū)的比例，不同行政區(qū)劃財政收入規(guī)?；蛩降膶Ρ葼顟B(tài)等。這種分析是認(rèn)識區(qū)域經(jīng)濟差異和財政差異的重要途徑，也是制定區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和財政分配政策的重要依據(jù) 在中國 中國按東部、中部、西部三個地帶劃分，東部地區(qū)的財政收入水平明顯高于中西部地區(qū)，而西部地區(qū)的收入水平最低。據(jù)測算，中央財政收入的 70%以上是來自東部地區(qū) 第三節(jié) 財政收入三原則 ? 組織財政收入不僅關(guān)系到社會經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提高，也關(guān)系到正確處理國家、單位和個人三者之間和中央與地方兩級利益的關(guān)系，還關(guān)系到不同對象的合理負(fù)擔(dān)問題。為了處理好這些關(guān)系，在組織財政收入時，必須掌握好以下幾項原則： 一、發(fā)展經(jīng)濟，廣開財源原則 二、兼顧三者和兩級利益原則 三、 “ 合理負(fù)擔(dān) ” 原則 兼顧三者和兩級利益原則 ? 所謂 “ 兼顧三者利益 ” 是指財政在處理國民收入分配，并相應(yīng)取得自身收入的過程中，不能只顧財政收入的取得，還應(yīng)將必要的財力留給單位和個人，以調(diào)動和發(fā)揮他們的積極性。 “ 兼顧中央與地方兩級利益 ” 是指國家財政在處理國民收入分配，并相應(yīng)取得自身收入的過程中，應(yīng)該同時兼顧中央級財政和地方級財政的利益關(guān)系。按目前的財政管理體制，我國的國家財政是分別由中央預(yù)算和地方總預(yù)算構(gòu)成的兩級財政。兩級財政有各自具體職能，也形成各自的利益關(guān)系，因此在組織財政收入時應(yīng)兼顧兩級利益關(guān)系。 ―合理負(fù)擔(dān) ” 原則 “ 合理負(fù)擔(dān) ” 原則主要體現(xiàn)在稅收中，就是指在組織財政收入時，按納稅人收入的多少，采取不同的征收比例，實行負(fù)擔(dān)能力強的多負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)能力弱的少負(fù)擔(dān)。它通常采取不同的征稅范圍，不同的稅率，減免稅等方式來實現(xiàn)。實行合理負(fù)擔(dān)，是實現(xiàn)企業(yè)公平競爭的需要，也是保證國家財力的需要。 思考題： ? 1． 財政收入有哪些作用 ？ ? 2． 財政收入的征收原則有哪些 ？ ? 3． 財政收入的主要形式有哪些 ？ ? 4． 財政收入的價值構(gòu)成包括哪些內(nèi)容 ？ 分析價值構(gòu)成的財政意義是什么 ？ ? 5． 財政收入形式構(gòu)成的變化會受哪些因素的影響 ？ ? 6． 財政收入規(guī)模分析的內(nèi)容及其意義是什么 ？ 第四章 稅收概論 ? 第一節(jié) 稅收的本質(zhì)與特征 ? 第二節(jié) 稅收原則 ? 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān) ? 第四節(jié)稅收要素 ? 第五節(jié)主要稅種分析 第一節(jié) 稅收的本質(zhì)與特征 ? 一、稅收的本質(zhì) ? 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟組織和居民無償課征而取得的一種財政收入。稅收與國家有著內(nèi)在的聯(lián)系，國家是稅收征收的主體，稅收征收辦法由國家制定，征稅活動由國家組織，稅收收入由國家掌握和支配。國家征稅憑借的是政治權(quán)力 二、國家征稅憑借的是政治權(quán)力 ? 這與國家憑借公共權(quán)力中的其他權(quán)力取得收入是不同的，國家以資產(chǎn)所有或占有權(quán)、交易參與權(quán)、信用權(quán)為依據(jù)也可以取得收入，但這些權(quán)力統(tǒng)歸為經(jīng)濟權(quán)，其收入的性質(zhì)與以政治權(quán)力為基礎(chǔ)的稅收有根本區(qū)別，前者屬于經(jīng)營性、交易性或有償性收入，后者為強制性、無償性收入。 三、國家征稅的目的 ? 國家征稅的目的是補償其在提供公共商品過程中必要的人力、物力耗費，同時利用稅收對國民經(jīng)濟活動的廣泛影響引導(dǎo)資源配置和調(diào)節(jié)收入分配。 四、稅收發(fā)展 ? 稅收是一個古老的財政范疇，它隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著國家的發(fā)展而不斷得以完善，發(fā)揮著日益重要的作用。實際上，國家征稅和公眾繳稅是社會成員分?jǐn)偤拓?fù)擔(dān)生產(chǎn)與提供公共商品費用的形式。在人類社會形成的初期，由于公共活動的規(guī)模較小，這種分?jǐn)傂袆泳哂信既恍院头且?guī)范性。隨著人類社會的發(fā)展，公共活動規(guī)模的擴大，由社會成員分?jǐn)偣操M用成為一種經(jīng)常性的需要，從而稅收就成為以法律形式體現(xiàn)，由政府專門實施的規(guī)范化的籌集公共費用的方式，正如馬克思所說的：“ 捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟上的國家存在。 ” （一）稅收從征收形式看 ? 稅收從征收形式看，經(jīng)歷了從實物、勞役稅到貨幣稅的發(fā)展過程。在自然經(jīng)濟條件下，稅收主要來自農(nóng)業(yè)收入，以實物形式為主，作為生產(chǎn)主體的農(nóng)民要向國家交付土地稅、人頭稅等，此外還要服勞役，即無償?shù)叵驀姨峁﹦趧?wù)，如修路、建筑軍事工程和宮殿等。 （二）從稅收類型看 ? 農(nóng)業(yè)社會的稅收主要是直接稅，如土地稅、人頭稅等，隨著商品貨幣經(jīng)濟的擴展，以交易額為對象課征的間接稅逐漸成為主導(dǎo)性的稅類，如銷售稅、關(guān)稅等，但在現(xiàn)代資本主義國家，為避免稅收對市場活動的過度干預(yù)和緩解收入分配上的矛盾，以所得稅為主的現(xiàn)代直接稅又成為主要的稅類。 稅收實質(zhì)上均體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系 ? 即國家與納稅人之間，以及納稅人相互之間的利益關(guān)系。經(jīng)濟制度和國家的性質(zhì)不同，這種利益關(guān)系的性質(zhì)也不同。從歷史上看，人類社會經(jīng)歷了奴隸制度、封建制度、資本主義制度和社會主義制度的發(fā)展變化，盡管不同社會制度下的稅收服務(wù)于不同性質(zhì)國家的具體經(jīng)濟和政治目的，但有一點是相同的：都將稅收作為政府提供公共商品的基本資金來源。 二、稅收存在的依據(jù) 稅收存在的依據(jù)說明國家或政府為什么要征稅，社會公眾為什么要繳稅的問題。科學(xué)地說明稅收存在的依據(jù)，對于深入把握稅收的本質(zhì)具有重要意義。 稅收存在的依據(jù)主要有以下幾個方面 ? 首先，政府活動主要表現(xiàn)為為社會提供公共商品，以滿足公共需要，由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性的特點，其效率價格為零，這就決定了這類商品無法通過市場交易方式取得足以補償成本的資金，而這種成本補償是必不可少的，否則政府活動無法維持，因此，稅收就成為政府以非市場方式取得收入，為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。從政府向社會公眾提供公共商品并課征稅款，社會公眾取得政府服務(wù)的 “ 利益 ” 并支付稅款的角度看，稅收可以稱為公共商品的 “ 價格 ” ，即它體現(xiàn)以政府為一方，社會公眾為另一方的整體 “ 交換 ” 關(guān)系。 其次， ? 在市場制度下，由市場機制決定的收入和財富分配難以達(dá)到社會公平的目標(biāo)，而社會公平作為一種價值追求，對保證一國的社會和經(jīng)濟穩(wěn)定是十分重要的，為此，應(yīng)當(dāng)通過政府干預(yù)來調(diào)節(jié)收入和財富的分配狀況。由于稅收影響納稅人之間的利益關(guān)系，因而是政府對收入和財富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的有力工具。 第三， ? 市場經(jīng)濟的運行有一定的盲目性，這種盲目性造成諸如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)扭曲、價格水平不穩(wěn)定和難以保持充分就業(yè)等問題，從而引起經(jīng)濟的周期性波動?，F(xiàn)代政府擔(dān)負(fù)的重要職責(zé)之一，就是要促進(jìn)資源的充分利用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理化，保持宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定和均衡發(fā)展，為此，需要運用各種財政手段進(jìn)行結(jié)構(gòu)性和 “ 反周期 ” 性的調(diào)節(jié)，稅收即為主要的財政調(diào)節(jié)手段之一。以差別稅率引導(dǎo)經(jīng)濟行為，以增稅或減稅影響總供需關(guān)系等，有助于政府實現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)。 此外， ? 在發(fā)展中國家，由于民間資金積累不足和存在市場殘缺問題，為了實現(xiàn)經(jīng)濟的快速發(fā)展，通常也以稅收作為籌集國家經(jīng)濟建設(shè)資金的工具。 ? 在稅收存在的各種依據(jù)中，補償公共商品的成本是基本依據(jù)，其余情形則為派生現(xiàn)象，換句話說，以稅收方式對收入、財富分配和對國民經(jīng)濟運行進(jìn)行調(diào)節(jié)等，是把稅收作為一種既定工具加以利用的。 三、稅收的特征 稅收的本質(zhì)決定了稅收收入與其他財政收入相比，具有三個基本特征，又稱為稅收的“ 三性 ” 。 (一 ) 強制性 ? 稅收的強制性是指國家征稅是憑借政治強制力，以國家頒布的稅收法律、法令為依據(jù)進(jìn)行的，任何單位和個人都必須依法納稅，否則要受到法律的制裁。 ? 稅收的強制性使財政收入具有必要保障，避免因公共商品消費上的 “ 搭便車 ” 行為使公共需要無法滿足。 ? 稅收的強制性是稅收最明顯的一個特征。 (二 ) 無償性 ? 稅收的無償性具有兩層含義：一是指國家征稅并不直接以向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共商品或納稅人分享相應(yīng)的公共商品利益為依據(jù)，即不具有 “ 等價交換 ” 的性質(zhì)，就國家與納稅人的具體關(guān)系而言，國家向納稅人征稅是無償?shù)模{稅人消費公共商品也是無償?shù)?。二是指國家所征稅款為國家所有，不需要直接歸還給納稅人，即不構(gòu)成國家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這一特征與其他財政收入形式不同，其他財政收入形式從各自的意義分析均具有有償?shù)奶卣鳌? (三 ) 固定性 稅收的固定性是指國家按事先以法律形式規(guī)定的征稅對象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等實施征稅。一般來說，納稅人只要取得了稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入，發(fā)生了應(yīng)稅行為，擁有了應(yīng)稅財產(chǎn)，就必須按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款，不得違反。同樣地，國家也要按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)對納稅人征稅，不能隨意提高或降低征收標(biāo)準(zhǔn)。稅收的固定性有利于財政收入的穩(wěn)定，使政府活動的必要支出得以保證。 小結(jié) ? 稅收的上述特征是衡量一種財政收入是否為稅的標(biāo)準(zhǔn)。若一種財政收入同時具備了這三個特征，即無論其是否以稅的形式出現(xiàn)，均具有稅的性質(zhì)；反之，即使稱其為稅，也不具有稅的性質(zhì)。 第二節(jié) 稅收原則 ? 一、稅收原則