【文章內(nèi)容簡介】 在安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，與實(shí)際情況又不相符，安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的成本虛低，而且材料公司這個(gè)股份制企業(yè)也無法進(jìn)行利潤核算與利潤分配；如果作為一個(gè)獨(dú)立的子公司，與安徽華菱瑞達(dá)公司之間進(jìn)行購銷結(jié)算，則必須進(jìn)行稅務(wù)登記）。目前可行的暫時(shí)處理方法是：材料公司作為車間獨(dú)立進(jìn)行單位成本核算，安徽華菱瑞達(dá)公司集團(tuán)仍將其視為一個(gè)獨(dú)立的子公司，但生產(chǎn)交付給安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的化工材料要按核定的內(nèi)部購銷價(jià)格計(jì)算，作為安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的原材料成本（其它車間按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)值），安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司在內(nèi)賬中進(jìn)行真實(shí)的核算；材料公司另外單獨(dú)建立會(huì)計(jì)賬薄進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；材料公司銷售給安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的化工材料的價(jià)格由總管理處按成本加成法或市場價(jià)格確定（無需考慮合理避稅因素，因?yàn)闆]有發(fā)票）。第三十三條 生產(chǎn)管理處盤具班制作的鐵木盤成品作為自制工裝或自制包裝物單獨(dú)進(jìn)行成本核算，生產(chǎn)的木托盤按低值易耗品進(jìn)行單位成本核算，并按領(lǐng)用的單位或部門進(jìn)行成本的歸集或分配。第二節(jié) 成本與費(fèi)用核算的內(nèi)容和程序第三十四條 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的所有費(fèi)用，分為生產(chǎn)制造成本（產(chǎn)品成本）和期間費(fèi)用，只有生產(chǎn)制造成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，直接計(jì)入當(dāng)期損益。成本費(fèi)用核算內(nèi)容如下：（一）生產(chǎn)成本。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用的總和。1．直接費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外購件、外協(xié)加工費(fèi)、專用工具等及其他直接費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接按品種計(jì)入產(chǎn)品制造成本。2．間接費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，包括企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費(fèi)用，以及不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先歸集記入制造費(fèi)用，再按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（二）期間費(fèi)用。是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行匯總，直接計(jì)入當(dāng)期損益。該費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。上述三種費(fèi)用與成本的關(guān)系如下：直接材料、直接人工、直接檢驗(yàn)費(fèi)用、工序外協(xié)加工費(fèi)等可以追溯到產(chǎn)品對象的成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本；間接人工、間接費(fèi)用、 間接材料、其它間接輔助生產(chǎn)費(fèi)用等通過分配計(jì)入產(chǎn)品成本；管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三十五條 企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分如下項(xiàng)目：（一）直接材料——指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料，如銅、鋁、橡塑化工絕緣料、外購輔助材料、專用包裝物、一次性專用物品等，對于有助于產(chǎn)品形成的輔助材料如繞包帶、鎧裝帶、填充料等，凡能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，也列入直接材料。（二）直接動(dòng)力——指為了生產(chǎn)某種規(guī)格型號的產(chǎn)品發(fā)生的可以直接追溯到產(chǎn)品對象的燃料、動(dòng)力，如果不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，則列入制造費(fèi)用。（三）直接工資——直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的計(jì)件工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和按直接工資額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。（四）其他直接支出——如工序外委外協(xié)加工費(fèi)。（五）制造費(fèi)用——各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括車間（分廠）管理人員及車間內(nèi)部輔助工人的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)（如果定額基礎(chǔ)細(xì)化，成本分步結(jié)轉(zhuǎn)，機(jī)器設(shè)備的折舊也可以作為直接費(fèi)用進(jìn)入產(chǎn)品成本計(jì)算單）、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、車間管理人員的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費(fèi)用。第三十六條 期間費(fèi)用的核算內(nèi)容：（一）管理費(fèi)用——公司機(jī)關(guān)各行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用——財(cái)務(wù)部門為籌集資金而發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（三）銷售費(fèi)用——在市場開發(fā)與產(chǎn)品銷售活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如銷售人員的工資、獎(jiǎng)金、傭金、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（駐外銷售辦事處）的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 第三十七條 計(jì)劃財(cái)務(wù)部門的各級領(lǐng)導(dǎo)和分工會(huì)計(jì)，特別是總賬會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、費(fèi)用會(huì)計(jì)必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的變化、精細(xì)化管理和績效考核對于會(huì)計(jì)核算的要求，深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理要求，研究各項(xiàng)成本項(xiàng)目和期間費(fèi)用的科目設(shè)置和費(fèi)用歸集。第三十八條 生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算的程序是：（一）根據(jù)產(chǎn)品作業(yè)的生產(chǎn)過程特點(diǎn)，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，確定成本計(jì)算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)和成本計(jì)算對象，填制、審核各種會(huì)計(jì)憑證。有關(guān)成本核算的原始憑證和記賬憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章，作到手續(xù)完整，準(zhǔn)確及時(shí)。（三）設(shè)置下列各種成本和費(fèi)用明細(xì)賬：1． 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，按基本生產(chǎn)車間和成本項(xiàng)目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。2． 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，核算輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）和生產(chǎn)管理處叉車班、行車班等輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)管理處叉車班、行車班先按使用部門（以作業(yè)任務(wù)單或工作記錄為依據(jù)）進(jìn)行分配。 3． 廢品損失明細(xì)賬。廢品損失是指在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生并發(fā)現(xiàn)的或入庫后發(fā)現(xiàn)的各種生產(chǎn)報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用。應(yīng)由造成廢品的過失人負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從廢品損失中減去。 產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，不列為廢品損失。4．自制半成品明細(xì)賬，按生產(chǎn)車間或存放地點(diǎn)分別核算企業(yè)在制和庫存自制半成品成本。由車間按自制原料（半成品）分別建立明細(xì)賬，進(jìn)行投料、交庫、結(jié)存的日常數(shù)量核算，月末編制分車間、分產(chǎn)品的包括重量、工時(shí)、金額的匯總表。各生產(chǎn)車間和生產(chǎn)管理處、倉儲(chǔ)管理處必須認(rèn)真進(jìn)行收發(fā)、計(jì)量、盤存，要有合法的原始憑證、健全的臺賬登記制度和定期盤存制度，保證自制原料（半成品）數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，使產(chǎn)品成本計(jì)算建立在可靠的基礎(chǔ)上。5．制造費(fèi)用明細(xì)賬，按車間和明細(xì)項(xiàng)目分別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，月終不保留余額。6．期間費(fèi)用明細(xì)賬，按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目核算企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損益，不保留余額。7．待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置。（四）按照確定的成本計(jì)算對象，設(shè)置分產(chǎn)品品種、工藝步驟的成本明細(xì)賬（或稱成本計(jì)算單），成本計(jì)算單必須受控于基本生產(chǎn)的明細(xì)賬。 安徽華菱瑞達(dá)公司實(shí)行兩級成本核算，生產(chǎn)成本明細(xì)賬要在計(jì)劃財(cái)務(wù)處和生產(chǎn)車間按成本核算的要求分別設(shè)置。每期期末，計(jì)劃財(cái)務(wù)處必須組織各車間或部門進(jìn)行明細(xì)賬目的核對和實(shí)物盤點(diǎn)清查，以保證明細(xì)賬本期發(fā)生、本期轉(zhuǎn)出、期末余額相符合，對于出現(xiàn)的差異要及時(shí)組織調(diào)查分析并進(jìn)行調(diào)整。（五）根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算資料，按成本項(xiàng)目和步驟計(jì)算各種半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的總成本和單位成本。第五章 成本與費(fèi)用核算細(xì)則第一節(jié) 材料費(fèi)用核算第三十九條 材料采購成本包括：（一）購入材料的原價(jià)（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的運(yùn)雜費(fèi)；（三）材料運(yùn)輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時(shí)發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費(fèi)用；購入材料的增值稅屬價(jià)外稅，按照價(jià)稅分離的原則記入進(jìn)項(xiàng)稅額，不記入原材料的成本。第四十條 核算企業(yè)生產(chǎn)耗用的各種材料，都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證，經(jīng)過收發(fā)、記賬、稽核，按材料的（計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和）實(shí)際價(jià)格進(jìn)行分別核算。核算材料成本，要收集當(dāng)月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用、退庫、交庫的全部材料憑證進(jìn)行核算。對于實(shí)物已經(jīng)入庫但采購發(fā)票未到的采購入庫材料的領(lǐng)用，要按采購合同的價(jià)格估價(jià)入賬。所領(lǐng)用的材料仍應(yīng)計(jì)入領(lǐng)用期成本，不準(zhǔn)任意提前或延遲實(shí)際領(lǐng)用期。外購材料直接卸到生產(chǎn)車間并交車間使用時(shí)，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗(yàn)和收發(fā)手續(xù)。第四十一條 核算材料成本，應(yīng)與倉儲(chǔ)管理處或相關(guān)的車間、部門發(fā)放數(shù)核對一致，然后按成本項(xiàng)目進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)算對象或費(fèi)用項(xiàng)目。第四十二條 直接用于產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對象。凡是由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計(jì)算對象之間進(jìn)行分配。第四十三條 車間月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實(shí)物退料或“假退料”手續(xù)。非常用規(guī)格的產(chǎn)品，由工藝技術(shù)部門制訂臨時(shí)生產(chǎn)工藝和臨時(shí)采購非常用物料的，產(chǎn)品完工后，所有已領(lǐng)未用的非常用原材料應(yīng)全部退庫，不得在生產(chǎn)現(xiàn)場存放或移作他用。第四十四條 生產(chǎn)過程中的廢料、邊角短料和可以回收的包裝袋、包裝紙、包裝箱，應(yīng)定期回收交庫。正常定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的邊角短料和回收的包裝帶、包裝紙、包裝箱的回收價(jià)值不沖減成本；因各種原因的質(zhì)量事故產(chǎn)生的報(bào)廢，經(jīng)工藝技術(shù)質(zhì)量部門組織進(jìn)行質(zhì)量事故分析并確定原因后，方可入庫，并按規(guī)定核算廢品損失。第四十五條 車間設(shè)有二級材料儲(chǔ)備小倉庫的，必須嚴(yán)格按倉庫管理程序，專庫保管，專設(shè)賬冊憑證，專人收發(fā)保管。二級材料儲(chǔ)備小倉庫的期末存料，應(yīng)在期末辦理庫存材料的“假退庫”和領(lǐng)用出庫核算手續(xù)，不得直接計(jì)入生產(chǎn)成本。在車間二級材料儲(chǔ)備的體制下，公司倉儲(chǔ)管理部門材料倉庫的發(fā)料，作為車間儲(chǔ)備材料的收入（實(shí)物移庫），成本核算要以內(nèi)部發(fā)料憑證為依據(jù)。計(jì)劃財(cái)務(wù)處與倉儲(chǔ)管理處對于車間二級材料儲(chǔ)備小倉庫的領(lǐng)發(fā)料的管理情況動(dòng)態(tài)檢查抽查。第四十六條 企業(yè)由于生產(chǎn)設(shè)備裝備條件的限制，對材料進(jìn)行的各種工序外委加工，外委加工的費(fèi)用直接記入產(chǎn)品的成本。 第四十七條 車間（分廠）領(lǐng)用各種材料，要按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量計(jì)價(jià)，不得把由于倉庫保管責(zé)任所造成的材料溢缺、損壞等經(jīng)濟(jì)責(zé)任，利用“清賬法”自行修正領(lǐng)用數(shù)量，轉(zhuǎn)嫁給領(lǐng)用部門承擔(dān)。倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下：（一）由于物資自然損耗，在規(guī)定的自然損耗率范圍以內(nèi)的，經(jīng)采購供應(yīng)處處長、計(jì)劃財(cái)務(wù)處處長審核批準(zhǔn)，計(jì)入管理費(fèi)用。（二）由于采購和保管責(zé)任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關(guān)責(zé)任部門和人員提出書面說明和改進(jìn)措施，經(jīng)供銷副總和財(cái)務(wù)副總分別審核批準(zhǔn)后（超過規(guī)定限額，要報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)），其盤盈、盤虧和毀損按實(shí)際成本，扣除責(zé)任人賠償，并通過規(guī)定的待處理核銷程序后計(jì)入管理費(fèi)用。（三）由于自然災(zāi)害和各種意外造成的損失，應(yīng)查清原因，扣除保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的賠償，減去殘余價(jià)值，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，將凈損失列入營業(yè)外支出。不論是庫內(nèi)保管物資，或是露天堆放物資，都要定期盤點(diǎn)核實(shí)庫存數(shù)。如有盤虧或毀損，應(yīng)按上述規(guī)定處理。第四十八條 裸線車間為其它車間加工生產(chǎn)的導(dǎo)體線芯，在發(fā)生車間之間的物料領(lǐng)用轉(zhuǎn)移時(shí)，必須實(shí)行計(jì)量交接，計(jì)量實(shí)行重量和長度雙計(jì)量單位，重量作為主計(jì)量單位用于對裸線車間的績效考核，長度單位作為接收導(dǎo)體的后道生產(chǎn)車間的主要計(jì)量單位，用于對后道車間的績效考核。第二節(jié) 低值易耗品的費(fèi)用核算第四十九條 低值易耗品是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料。一般是指使用年限在一年以內(nèi)，或單位價(jià)值在兩千元限額內(nèi)的勞動(dòng)資料。第五十條 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的低值易耗品，按下列辦法處理。（一）模具作為工具按低值易耗品核算，采用五五攤銷法，生產(chǎn)車間憑工具申領(lǐng)單領(lǐng)用模具，請領(lǐng)當(dāng)月攤銷50%，計(jì)入車間制造費(fèi)用，模具報(bào)廢時(shí)，在報(bào)廢當(dāng)月攤銷50%。模具的領(lǐng)發(fā)必須以舊換新，對于換新收舊的模具，如果不能修復(fù)，經(jīng)審批后進(jìn)行實(shí)物處置，對于能夠修復(fù)的模具按自修模具進(jìn)行核算，與外購新模具分類存放，領(lǐng)用時(shí)區(qū)別核算。（二）生產(chǎn)管理處盤具班生產(chǎn)的盤具，由生產(chǎn)管理處成本核算統(tǒng)計(jì)員作為自制包裝物核算，核算每種規(guī)格型號的單位實(shí)際成本，并將產(chǎn)成品入庫（盤具實(shí)物可以放在盤具班，但相關(guān)的信息必須報(bào)給倉儲(chǔ)管理處需要按外購盤具和自制盤具分別建立收發(fā)存明細(xì)賬。）（三）生產(chǎn)車間作為周轉(zhuǎn)盤申領(lǐng)的（無論是外購盤具還是自制盤具），按車間領(lǐng)用低值易耗品（周轉(zhuǎn)工具）核算，采用五五攤銷法，車間領(lǐng)用當(dāng)月，攤銷50%記入車間的制造費(fèi)用，在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，不論是車間內(nèi)部工序與工序之間周轉(zhuǎn)還是車間與車間之間周轉(zhuǎn)，凡出現(xiàn)周轉(zhuǎn)盤具損壞而需要重新領(lǐng)用的，由損壞盤具且需要申領(lǐng)的車間憑領(lǐng)用單領(lǐng)用，并按新領(lǐng)盤具進(jìn)行價(jià)值攤銷記入請領(lǐng)車間的制造費(fèi)用。（四）倉儲(chǔ)管理處割線班負(fù)責(zé)四個(gè)車間