【文章內(nèi)容簡介】 按照產(chǎn)生時所適用的所得稅率計算確認，而不是用現(xiàn)行稅率計算。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。這樣，遞延稅款賬面余額不符合負債和資產(chǎn)的定義，不能反映為企業(yè)的一項資產(chǎn)或一項負債，只能視為一項借項或一項貸項。本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計算。遞延法下，一定時期所得稅費用包括：⒈ 本期應(yīng)交所得稅；⒉ 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅 + 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 — 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額 + 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額—本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 = 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異現(xiàn)行所得稅率本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額 = 本期發(fā)生的可抵減時間性差異現(xiàn)行所得稅率本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額 = 本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額 = 本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率㈡ 債務(wù)法債務(wù)法進行會計處理時，遞延稅款賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計算，而不是按產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算。并且在稅率變動或開征新稅時，遞延稅款的賬面余額要作相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整為按變動后利率計算的金額。例如，某項固定資產(chǎn)折舊在第 1 年產(chǎn)生的應(yīng)納稅時間性差異 100,000 元,當(dāng)年的所得稅率為 33%，則產(chǎn)生遞延稅款貸方發(fā)生額 33,000 元（100,00033%）。第二年產(chǎn)生 100,000 元的應(yīng)納稅時間性差異，但第 2 年的稅率改為 30%，第 2 年產(chǎn)生的應(yīng)納時間性差異所形成的遞延稅款貸方發(fā)生額 30,000 元（100,00030%）。同時，由于第 1 年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異所形成的遞延稅款以后余額是按原 33%的所得稅率，則第 2 年末累計應(yīng)納稅時間性差異的稅款影響金額為 60,000 元（100,000230%），即遞延稅款的賬面余額為 60,000 元。但是由于該企業(yè)第一年時間性差異是按照 33%的所得稅率計算的，第 2 年末遞延稅款賬面余額實際為 63,000 元（100,00033% + 100,00030%）。在采用債務(wù)法時，應(yīng)將原多計的 3,000 元（63,000 — 60,000）調(diào)整本期所得稅費用，使遞延稅款的賬面余額等于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積。所以從理論上說，債務(wù)法比遞延法更具相關(guān)性，按照債務(wù)法計算的遞延稅款賬面余額，作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上反映為一項負債或一項資產(chǎn)。在采用債務(wù)法時，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計算確定。這點上與遞延法不同，遞延法計算轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異對所得稅的影響金額采用發(fā)生時的原所得稅率，而債務(wù)法則采用轉(zhuǎn)回時的現(xiàn)行匯率。在債務(wù)法下，期末遞延稅款的賬面余額等于累計時間性差異與現(xiàn)行稅率的乘積。債務(wù)法下，一定時期所得稅費用包括：⒈ 本期應(yīng)交所得稅；⒉ 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；⒊ 由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅 + 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債—本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) + 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)—本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債 + 本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債—本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 = 累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異（現(xiàn)行所得稅率—前期確認應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率）或者 = 遞延稅款賬面余額—已確認遞延稅款金額的累計時間性差異現(xiàn)行所得稅率遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運用債務(wù)法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行相應(yīng)調(diào)整，而遞延法則不需要對此進行調(diào)整。由此可見，遞延法更注重利潤表，即利潤表上的所得稅費用與其相關(guān)期間稅前會計利潤的配比；債務(wù)法更注重資產(chǎn)負債表，即債務(wù)法計算確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債或資產(chǎn)的定義。㈢ 遞延法和債務(wù)法舉例例 3：某企業(yè) 1990 年12月25日購入一臺設(shè)備，原價 58,000 元，預(yù)計凈殘值 200 元。按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限 5 年；會計上采用直線法計提折舊，折舊年限 8 年。在其他因素不變的情況下，假如該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為 20,000 元（無其他納稅調(diào)整事項） , 所得稅率為 33%，1991年至1998年會計折舊和稅收折舊如表 14—1： 單位：元項目19911992199319941995199619971998會計折舊72257225722572257225722572257225稅收折舊19267154131156077073853000表142：稅率不變時遞延法和債務(wù)法計算的所得稅費用及遞延所得稅金額 單位：元項目19911992199319941995199619971998稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000時間性差異（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應(yīng)交所得稅（26214）（38996）（51645）（6494）（77176）（89825）（89825）（89825）時間性差異影響額（39786）（27004）（1455）（1506）11176238252382523825所得稅費用66006600660066006600660066006600根據(jù)表14—2 所列資料，遞延法和債務(wù)法計算的各年應(yīng)交所得稅、遞延稅款、本期所得稅費用及會計分錄列示如下：⒈ 1991 年⑴ 本期應(yīng)交所得稅 = 7,958 33% = 2,（元）⑵ 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額 = 12,042 33% = 3,（元）⑶ 本期所得稅費用 = 2, + 3, = 6,600（元） 借:所得稅 6,600 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 2, 遞延稅款 3,⒉ 1992 年⑴ 本期應(yīng)交所得稅 = 11,812 33% = 3,（元）⑵ 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額 = 8,188 33% = 2,（元）⑶ 本期所得稅費用 = 3, + 2, = 6,600（元） 借:所得稅 6,600 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅