淺述國(guó)際稅務(wù)籌劃的方法(編輯修改稿)
2025-05-06 03:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，德國(guó)簽訂稅收協(xié)定的慣例就是將這一比例定為25％。這樣，非締約國(guó)納稅人則可以精心組建外國(guó)低職權(quán)的控股公司，以謀求最大限度減輕稅負(fù)。假若我國(guó)的跨國(guó)公司擁有在德國(guó)的全資子公司，中德兩國(guó)之間簽有一般性稅收協(xié)議《中德避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》。那么，該跨國(guó)公司可以在我國(guó)境內(nèi)先組建五個(gè)子公司，分別注明擁有德國(guó)于公司少于25％的股份，從而在中德之間的稅收協(xié)議中享受優(yōu)惠待遇。 [6]精心選擇在國(guó)外的經(jīng)營(yíng)方式 當(dāng)某跨國(guó)納稅人決定在國(guó)外投資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以在兩種經(jīng)營(yíng)方式中擇一而行，即組建于公司和建立常設(shè)機(jī)構(gòu)（主要是分支機(jī)構(gòu)，如分公司、分行、分店等）。如何在兩者之］司選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件，因而需要納稅人高瞻遠(yuǎn)矚，從總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)把握，作出謹(jǐn)慎選擇。 常見(jiàn)的選擇方案是：在營(yíng)業(yè)初期以分支機(jī)構(gòu)形式經(jīng)營(yíng)，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈后，再變?yōu)樽庸?。坦需要注意；該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅務(wù)和外匯管制當(dāng)局的同意。（4）物的非流動(dòng) 物的非流動(dòng)，就是納稅人并不著眼于資金、貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，而只是利用稅法中的某些規(guī)定，就可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 A．延期納稅 在實(shí)行居民（或公民）管轄權(quán)的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一般采取收付實(shí)現(xiàn)制原則，即該征收國(guó)在外國(guó)子公司沒(méi)有把股息等匯給母公司之前，對(duì)這項(xiàng)利潤(rùn)不予征稅。這樣跨國(guó)納稅人就可以通過(guò)在低稅國(guó)等地的一個(gè)法人實(shí)體進(jìn)行所得或財(cái)產(chǎn)的積累。 B．改變所得性質(zhì) 在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，如果采用改變所得的性質(zhì)，把子公司改為分公司或相反，物雖不流動(dòng)，卻可獲得與物的流動(dòng)一樣的好處。 （5）流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合 流動(dòng)與非流動(dòng)都是特指相對(duì)的一段時(shí)間而言的。其實(shí)以上所說(shuō)的四種形式很多已包括了這種結(jié)合。在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，流動(dòng)和非流動(dòng)的不斷交叉、結(jié)合可以變幻出許多花樣，是實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)籌劃的重要方法和途徑?？赡艿慕Y(jié)合方式有： ?、偃撕臀锏耐搅鲃?dòng) 人和物的同步流動(dòng)，是指納稅人連同其全部或部分收入來(lái)源或其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。這是打算全部消除本國(guó)稅收的一種稅務(wù)籌劃。但如果該國(guó)堅(jiān)持公民（國(guó)籍）管轄權(quán)，除非納稅人改變國(guó)籍或達(dá)到了該國(guó)稅法規(guī)定的某些期限，否則還是不能做到真正徹底免除本國(guó)稅收。這種同步流動(dòng)對(duì)稅收的避免雖是一勞永逸的，但還必須有一個(gè)前提條件：無(wú)論人或物都有充分的流動(dòng)自由而不受任何限制。 ?、谌说牧鲃?dòng)與物的非流動(dòng) 這是指納稅人移居國(guó)外而把財(cái)產(chǎn)或所得留在國(guó)內(nèi)。納稅人可采取將財(cái)產(chǎn)所得置于一低稅國(guó)（或地區(qū)），將自己的活動(dòng)安排在低費(fèi)用國(guó)（或地區(qū)人在不同國(guó)家來(lái)去自由的先決條件下，納稅人可以移居國(guó)外而仍在原移出國(guó)工作，以獲得人的流動(dòng)和物的非流動(dòng)的雙重好處。但是，這種方法的純粹形式并不多見(jiàn)、因?yàn)榧{稅人必須有可能選擇低稅國(guó)，且其工作所得并不僅是其收入的唯一來(lái)源（否則隨著工作，其收入已全被帶到自己的活動(dòng)所在地了），才有可能實(shí)現(xiàn)人的流動(dòng)與物的非流動(dòng)。 ?、廴说姆橇鲃?dòng)與物的流動(dòng) 其主要形式有兩種：轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)和建立“基地公司”。 首先，跨國(guó)納稅人可以通過(guò)在低稅國(guó)（或避稅地）以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模為名建立公司，或者建立服務(wù)性公司以向其付服務(wù)費(fèi)等形式，轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用。其次，還可以采取在低稅國(guó)建立基地公司的形式?；毓荆˙aseCompany）是指在一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征或少征稅的國(guó)家建立公司。該公司的主要業(yè)務(wù)并非發(fā)生在所在國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外進(jìn)行活動(dòng)，當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R回該公司時(shí)可以不履行或少履行納稅義務(wù)。所以，基地公司通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)很容易完成稅務(wù)籌劃的既定目標(biāo)。前面介紹的信箱公司就是其基本形式之一。 ④人和物的同步非流動(dòng) 這種結(jié)合可獲得納稅的好處。例如，跨國(guó)納稅人可能臨時(shí)在國(guó)外取得收入，該納稅人不必返回居住國(guó)或者直到財(cái)政年度終了或者直到這個(gè)收入來(lái)源被確認(rèn)已不存在，因而不再是居住國(guó)的課稅對(duì)象時(shí)為止，該納稅人不再向其母國(guó)匯回收入，達(dá)到回避納稅義務(wù)的目的。因?yàn)槠潆[蔽性，該種結(jié)合很容易獲得成功。 3．對(duì)國(guó)際進(jìn)稅地的利用 ?。?）避稅地及其特點(diǎn)避稅地（TaxHeaven）是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國(guó)際收支狀況，或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，提高本國(guó)或本地區(qū)技術(shù)水準(zhǔn)，吸引國(guó)際民間投資，在本國(guó)或本國(guó)的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。 避稅地形成的原因很多，有歷史因
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