試談現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定(編輯修改稿)
2025-05-05 04:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 (二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目) 調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 注意事項(xiàng)： ① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅?！ 、?對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)?！ 、?據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 ?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行沖減?！ ∩a(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下： (一)本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入?！ 〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入出口收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！ 〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 注意事項(xiàng)： ?、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入?！ 、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中?！ ?二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅?！ “凑諉巫C不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！ 〗瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年度損益調(diào)整(紅字) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額?！ 〗瑁簯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字) 注意事項(xiàng)： ?、?對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。 ?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)?！ 、?在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算舉例 例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額( CIF 價(jià))110萬美元，其中有40萬美元( FOB 價(jià))未拿到出口 報(bào)關(guān)單 (退稅專用聯(lián))，預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： (1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款XX公司(美元) 9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 827,000 (2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣) 2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340,000 (3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 800,
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