我國成本管理改革的回顧和展望(編輯修改稿)
2025-05-04 23:09 本頁面
【文章內容簡介】 ）每月終了按實際產量乘各成本項目的成本標準。將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較,揭示各項目成本差異,分析差異原因，查明責任歸屬，評估業(yè)績，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向， 實現成本的事后控制；（4）在推行標準成本的同時，計算產品的實際成本，以適應宏觀經濟管理的要求，并滿足企業(yè)定價和行業(yè)間產品成本水平對比的需要；（5）材料價格差異一般在庫存存貨和已消耗材料之間進行分配。 這是因為在市場經濟條件下，價格波動較大，全部列入當期銷售成本也不符合存貨估價的原則；況且我國一些企業(yè)采購材料是不均衡的。所以，為了正確計算產品成本，材料價格差異應當在庫存原材料和已消耗材料之間進行分配； （6）成本差異的科目設置和賬務處理。西方按各成本項目和差異原因設置各種差異科目，我國一般只設置一個“產品成本差異”科目。這一科目按責任單位設置多欄式明細賬,各責任單位還按差異原因設置多欄式明細賬。 財務處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費用發(fā)生時，標準成本記入生產成本科目，成本差異記在產品成本差異科目；另一種是按實際成本記入生產成本科目，月末根據車間計算出來的成本差異調整生產成本借方，以把實際成本調整為標準成本；（7）成本差異全部轉入產品銷售成本或當期損益。 產品成本差異如何處理，西方國家各企業(yè)標準成本差異處理不盡相同。我國有些企業(yè)認為，本期成本差異是已經發(fā)生的損失或收益，將它計入當期損益符合權責發(fā)生制原則，否則就會使存貨和利潤虛增或虛減。同時，從持續(xù)經營的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問題，并不改變差異的性質和總額，只要堅持前后一致性原則，從全年來看對利潤并無多大影響，也不會因此影響上交國家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡便、迅速、反應靈敏、分析方便等優(yōu)點。變動成本法在我國的推行，存在以下三種形式： ?。?）單軌制。實行該種方式的人認為，由于變動成本法在企業(yè)管理中具有重要作用， 所以應用變動成本法取代完全成本法。對于存貨重新估價的降低額，轉記在“待攤費用”或“遞延資產”科目上，分期攤銷；如果數額不大,可將估價差異直接轉到“本年利潤”科目。這種方法由于違背公認會計原則,所以很少企業(yè)實施。（2）雙軌制。實行這種方式的人認為，鑒于兩種方法各有優(yōu)點，不能互相取代,可另建一套賬用以計算產品的變動成本，以滿足企業(yè)內部管理的需要 。這種方法花費人力多，且工作量較大， 所以在實踐中也鮮有實施。（3）結合制。為了吸收成本計算方法的優(yōu)點，同時又不致于增加工作量， 在實踐中一些企業(yè)將變動成本法與完全成本法有機結合起來。即在日常核算時采用變動成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產品銷售利潤調整為完全成本法的產品銷售利潤。 。其基本做法是：第一，各步驟半成品按計劃成本結轉給下一步驟；第二，各步驟成本差異平行結轉財會部門。成本差異計算公式為： 成本差異＝期初在產品定額成本＋本期實際發(fā)生費用―期末在產品定額成本―完工半成品定額成本第三，財會部門將車間轉來的成本差異按產品品種歸集，直接由完工產品負擔。 這種將逐步結轉與平行結轉結合起來的分步法，適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大量大批生產的機械制造等類型的企業(yè)。與其他成本計算方法相比，它主要有以下幾個方面的優(yōu)點： ?。?）有效克服了逐步結轉和平行結轉兩種分步法的缺陷。 由于半成品按計劃成本結轉給下一步驟，保證了成本計算的及時性,同時,將各步驟計劃成本與該步驟成本差異相加，也可計算出各步驟半成品的實際成本；（2）簡化了成本核算工作。由于各步驟月末在產品采用定額成本,因而不需要將產品耗費的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，極大的簡化了成本核算工作； （3）便于進行成本分析和成本考核。按定額成本結轉半成品成本，排除了上步驟成本對本步驟成本的影響， 有利于明確責任，加強成本考核；（4）有利于提高成本指標的靈敏度。各步驟成本差異由完工產品來負擔，使產品成本與當期生產經營業(yè)績直接掛鉤，提高了成本指標的靈敏度。 （四）成本管理劃
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