【文章內(nèi)容簡介】 的這些概念，我們就很容易理解 ERP 中的現(xiàn)金流量表是如何生成的：當我們運行現(xiàn)金流量表時，系統(tǒng)分析指定時間段內(nèi)的收付款，將這些收付款按它們發(fā)生的源頭分門別類地歸入現(xiàn)金流量表項中。從而生成了實時的現(xiàn)金流量表。三 管理會計和部門現(xiàn)金流量表管理會計在 ERP 中承擔了重要的角色。管理會計本身是為企業(yè)的內(nèi)部管理提供會計信息的會計分支。ERP 系統(tǒng)利用其集成的優(yōu)勢，將當代管理會計的各種理論付諸實踐，比如責任中心的績效考評，企業(yè)級的預(yù)算體系，市場獲利分析，生產(chǎn)成本控制，項目控制等等。很多管理會計的理論存在已經(jīng)有很多年了，比如標準成本和差異分析法，量本利分析法，預(yù)算，利潤中心和投資中心分析等等。但是我們都非常清楚一旦將這些理論在紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實中運用時會遇到多少問題。很多方法在動用了大量的時間和精力之后，仍然只能得到較粗糙的分析結(jié)果，有時這些結(jié)果甚至是自相矛盾的。 NoteERP 在這方面的優(yōu)勢在于它是一個重視細節(jié)的系統(tǒng)，而這些細節(jié)來源于無數(shù)企業(yè)的經(jīng)驗和教訓(xùn)，同時它的數(shù)據(jù)建立在集成的基礎(chǔ)之上，ERP 反對重復(fù)和自相矛盾的信息。限于篇幅，本文僅就管理會計中和資金管理相關(guān)的內(nèi)容加以介紹。通過將資金管理和管理會計中的各種主體結(jié)合起來，可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資金使用的分析和考核。本節(jié)和下一節(jié)“內(nèi)部銀行”都是這方面的應(yīng)用。7 / 16[利潤中心]利潤中心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制的目的。將公司按照利潤中心分割，可以實現(xiàn)對于責任區(qū)域的分析和對于分散組織的授權(quán)，從而將它們視作“公司中的公司” 。 利潤中心可大可小，從組織結(jié)構(gòu)的角度，將所有利潤中心按樹狀層次有序地組織起來，構(gòu)成了利潤中心層次。圖四左上方就是一個簡化的利潤中心層次。利潤中心在企業(yè)界有著廣泛的應(yīng)用。比如一家大型的家電生產(chǎn)企業(yè)會按產(chǎn)品線在其內(nèi)部劃分出不同的利潤中心，象空調(diào)部，冰箱部，洗衣機部等等，而空調(diào)部的利潤中心下可能更細分出家用空調(diào)和中央空調(diào)等小利潤中心。又如一家大型的進出口公司會按照貿(mào)易商品種類劃分類似橡膠部，焦碳部，精細化工品部，農(nóng)用化工品部等等利潤中心。[主合同]和利潤中心類似，主合同也是管理會計考核的對象。主合同的意義主要是對商貿(mào)企業(yè)而言的，這類企業(yè)不進行生產(chǎn)，一批貨物從采購，儲運到銷售形態(tài)不發(fā)生變化。若干個相關(guān)的銷售和采購合同按照管理會計的概念將被歸總到同一個主合同中，每票主合同都有專門的利潤中心負責。主合同的管理必須經(jīng)過事先預(yù)算和事后決算。圖四右上方代表了某個利潤中心目前執(zhí)行中的所有主合同。在某些企業(yè)中主合同又被稱作“預(yù)算單” 。但事實上主合同和利潤中心都是一種成本對象，它們從不同的角度匯總了成本和收入，預(yù)算只是其中的一個功能。舉例來說，上文中的大型進出口公司，其橡膠部利潤中心以自營進口的形式購進一批天然乳膠，作為敞口貨陸續(xù)銷售給國內(nèi)六家企業(yè)。這種情況下主合同以采購合同為主，包含了一單采購和六單銷售。又如該公司精細化工品部利潤中心按自營出口的形式對外簽定銷售一批染料的合同，隨后以銷定購，分別向國內(nèi)兩家供應(yīng)商采購，貨物備齊后一起發(fā)運。這現(xiàn) 金 和 銀 行 存 款現(xiàn) 金 和 銀 行 存 款應(yīng) 收 和 應(yīng) 付應(yīng) 收 和 應(yīng) 付收 入 和 支 出收 入 和 支 出 固 定 資 產(chǎn) 工 資 庫 存 商 品amp。原 材 料 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 間 接 費 用B 發(fā) 票A 收 付 款自 動 或 人 工 逐 筆 清 帳利 潤 中 心 層 次 主 合 同 銷 售 合 同采 購 合 同管 理 會 計管 理 會 計依 靠 系 統(tǒng) 集 成 識 別 各 項 收入 和 支 出 的 負 責 部 門圖 4： 自 動 認 定 現(xiàn) 金 流 的 來 源（ 商 貿(mào) 企 業(yè) ）8 / 16種情況下主合同以銷售合同為主，包含一單銷售和兩單采購。[利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表]從內(nèi)部管理的角度來看，光有整個公司的現(xiàn)金流量表顯然是不夠的。通過管理會計和資金管理的集成，我們可以從公司整體的現(xiàn)金流量表一直向下分析到各利潤中心甚至主合同的現(xiàn)金流量表。 Note通過業(yè)務(wù)（Logistics）和管理會計的集成，ERP 系統(tǒng)將所有收入和支出都認定到產(chǎn)生它們的管理會計主體上。當一筆現(xiàn)金流量通過第二節(jié)中的分析，找到源頭（收入支出層）時，同時也被歸結(jié)到了相應(yīng)的管理會計主體上。請參見圖三紅色箭頭。例如上述進出口公司橡膠利潤中心，業(yè)務(wù)員和國內(nèi)客戶簽定天然乳膠銷售合同時，將這票銷售合同歸結(jié)到本利潤中心的一單主合同項下。當銷售開票時，銷售收入被自動地記錄到該利潤中心及其主合同下。最后該客戶一次支付了公司多筆發(fā)票金額，其中包括這張發(fā)票，系統(tǒng)通過清帳過程自動將其中相應(yīng)這張發(fā)票的現(xiàn)金流入記入了該利潤中心和該主合同。同時分離出貨款和增值稅各自的現(xiàn)金流入。又如 ERP 固定資產(chǎn)模塊中每項固定資產(chǎn)的卡片都指明使用該固定資產(chǎn)的利潤中心，所以固定資產(chǎn)采購的現(xiàn)金流出最終也會被認定到該利潤中心。管理會計和資金管理緊密集成，我們就可以看到 ERP 系統(tǒng)每一個利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表了。事實上，除了現(xiàn)金流量外我們還可以進行每筆主合同的往來款到期分析等等。但是到目前為止我們還無法用貨幣的形式量化每筆主合同和每個利潤中心的資金占壓成本。因此在下一節(jié)中我們引入了內(nèi)部銀行的概念。四 內(nèi)部銀行[內(nèi)部資金占用]業(yè)務(wù)部門(及其他部門)都會由于業(yè)務(wù)和日常工作的需要 要求財務(wù)部門對外收付款。 這種收付款及其時機會影響公司的資金使用, 資金占用的費用是影響商貿(mào)企業(yè)損益的重要因素。 所以必須在公司內(nèi)部尋找并確認占用資金或貢獻資金的業(yè)務(wù)部門(及其他部門), 并更進一步分析各個合同的資金使用情況，使合同分析更客觀。企業(yè)對外舉債會產(chǎn)生利息費用, 對外放債又會得到利息收入。 這會在對外的財務(wù)會計報表中反映出來。 但是自有資金(包括股本,公積金等) 的使用也存在機會成本, 但在外部報表中不可能也不應(yīng)該得到反映。 所以Note在資金管理中分析內(nèi)部各部門(甚至到業(yè)務(wù)員) 的資金占用費用時應(yīng)包含自有資金的使用成本。在 ERP 中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見下文“資金使用的六層結(jié)構(gòu)” ） 。[內(nèi)部銀行]內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些9 / 16內(nèi)部銀行存在實體和財務(wù)人員，負責收付款項的對內(nèi)核算。在 ERP 系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個利潤中心。和原有的核算組織方法不同，ERP 系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行不需要財務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會計和資金管理模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務(wù)和財務(wù)的數(shù)據(jù)，自動核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。[資金使用的六層結(jié)構(gòu)]如圖五所示，ERP 將資金的使用所涉及的對象分成如下六個層次管理：第一層 自有資金虛擬成本中心 代表公司所有者向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。第二層 內(nèi)部銀行 統(tǒng)籌運用資金，對公司整體的資金運作(現(xiàn)金預(yù)測,投資,舉債,股權(quán))負責，并向各利潤中心收取資金使用費用。第三層 部門 當部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補貼。第四層 各利潤中心 公司內(nèi)部的利潤中心只對自己造成的資金使用或貢獻負責。第五層 主合同 核算具體每票業(yè)務(wù)的損益，包括內(nèi)部銀行利息。第六層 銷售合同和采購合同 每票主合同(預(yù)算單) 下，和外部供應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金占用的原因。圖五中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出，除了銷售合同和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會有購買固定資產(chǎn)，報銷間接費用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。圖五中細箭頭則代表了利息成本流在各層