【文章內(nèi)容簡介】 側(cè)的箭頭。 (五 )物料主記錄 (MaterialMaste:Reeord) 物料主記錄包含了管理一個物料所需要的所有信息。對于產(chǎn)品成本計算， ERP 系 統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標準價格和缺省生產(chǎn)批量。除了物料主數(shù)據(jù) 外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄 ()中獲取材料價格。采購信 息記錄包含了從某個供應(yīng)商處購買某件商品的信息，比如和供應(yīng)商之間簽訂的價格條 款。使用采購信息記錄具有一 些好處，比如該一記錄中包括運輸成本，如運費，關(guān)稅和 保費，這樣可以更好地估算實際材料價格。另外采購信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和 外協(xié)加工商品的成本。使用采購信息記錄除了提供產(chǎn)品成本計算所需信息外，在成本 計算完成后，標準成本還會保存在主記錄中。 二 E即產(chǎn)品標準成本的計算 下面就以 YBL6350A2 汽車中車架總成裝配的其中一小部分裝配為例，來具體 看一下 ERP 系統(tǒng)是怎樣計算產(chǎn)品標準成本的。在物料主一記錄中，原材料的標準價格如 表 4 一卜 上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實施 ERP 系統(tǒng)時收集整理的，實際上這些數(shù)據(jù) 并不 是產(chǎn)品成本模塊單獨使用的，如 BOM，工作中心，工藝路線，物料主記錄等都是物 流管理各領(lǐng)域的必須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護和更新，保持 系統(tǒng)運行的真實和流暢。 成本構(gòu)成如圖 4 一 5，該結(jié)構(gòu)由 5 類成本構(gòu)成，分別是原材料成本，生產(chǎn)準備成 本，制造成本，測試成本和包裝成本。 三 ERP 信息平臺下的標準成本法的優(yōu)點。 通過對 ERP 系統(tǒng)中標準成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)特性以及標準成本核算流程和方法的分 析，相對于原來公司舊的的標準成本管理系統(tǒng)，一其主要有以下幾點優(yōu)勢 : (一 )標準成本定額的載體一 BOM結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設(shè)計部門根據(jù)客戶訂單創(chuàng)建， 被銷售、采購、倉庫、財務(wù)和生產(chǎn)工藝部門統(tǒng)一使用，并授權(quán)由相關(guān)部門分別對本部 門相關(guān)的 BOM結(jié)構(gòu)信息維護，系統(tǒng)及時自動更新。它從源頭和技術(shù)手段上保證了標 準成本定額的準確性和更新的及時性。 (二 )利用上文 BOM構(gòu)成分析的結(jié)果，我們可以看出 ERP 系統(tǒng)中的物料清單結(jié) 構(gòu)是立體多層的，并可以通過成本上卷的計算方法逐層計算并自動匯總。它可以幫助 公司優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常工作。 (三 )ERP 系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價值在各個制造層次增加的情況， .對產(chǎn)品標準成 本產(chǎn) 生的差異可在各個制造層次一日了然，為消除產(chǎn)生差異的不利因素提供詳細的數(shù) 據(jù)，為企業(yè)產(chǎn)品成本決策分析提供了更加廣闊的空間。 當(dāng)然， ERP 系統(tǒng)只是從技術(shù)手段上保證了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確、及時、詳細和成本核 算流程的科學(xué)性、系統(tǒng)性，在實際應(yīng)用過程中公司各部門員工是否能夠及時、準確地 維護數(shù)據(jù)，并自覺根據(jù)嚴格的系統(tǒng)流程開展日常成本核算工作仍然是有效管理的關(guān) 鍵，正如公司總裁史登科博士在一期工程成功上線慶功會上講的，在 SAP 系統(tǒng)成功 上線后，員工的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)高低以及對規(guī)范流程的嚴格執(zhí)行與否將直接決定這是 一把提高企業(yè)競 爭力管理的利劍呢，還只是裝點門面的擺設(shè)。 第三節(jié)運用作業(yè)成本法分配制造費用，從成本動因的源頭上控制成本 一作業(yè)成本計算法的應(yīng)用步驟及圖解 隨著市場競爭的加劇，公司生產(chǎn)工藝中除粗加工制造作業(yè)的直接材料成本在產(chǎn)品 成本中占較大比重外，精細加工制造作業(yè)的制造費用在產(chǎn)品總成本占的比重越來越 大，有的甚至超過原料成本。制造費用如果仍然采用按工時或原料消耗定額分配這種 傳統(tǒng)的成本分配方法，將會使成本的準確性大大降低，甚至扭曲產(chǎn)品成本，誤導(dǎo)產(chǎn)品 的決策。因此，對制造費用采用作業(yè)成本法分配將使產(chǎn)品成本更加詳細，糾正傳統(tǒng) 成 本扭曲，并可以有針對性的降低成本。 作業(yè)成本法作為二種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其 基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介一一作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn) 品消耗作業(yè) 。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 根據(jù)基本原則，作業(yè)成本的計算可以按如下兩個步驟進行 : 第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫 。以資源 動因為基礎(chǔ)將間接費用分配到作業(yè)成本庫 。作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗 了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。例如 ，亞 奔公司的車架總成裝配制造，實際工作中一般出現(xiàn)的作業(yè)類型可分為 :裝配、材料采 購、物料處理、起動準備、質(zhì)量控制、產(chǎn)品包裝、工程處理、管理協(xié)調(diào)等。作業(yè)引發(fā) 資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資 源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴大、復(fù)雜性提高， 構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設(shè)置成本庫往往并不可 行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到 同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸 集間接費用不但提高了作業(yè)成本 計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品消耗作 業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終 產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質(zhì)量檢驗 作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的 間接費用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成 本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。成本計算程序如圖 4 一 7 所示 : 二作業(yè)成本法的具體應(yīng)用 為了說明作業(yè)成本法分配制造費用之應(yīng)用及其效果，下面以亞星一奔馳有限公司車 架總成裝配制造的三個型號的產(chǎn)品為例，分別以產(chǎn)品 X， Y， Z表示，比較“傳統(tǒng)成本法制 造費用分配”與“作業(yè)成本法制造費用分配”，說明其優(yōu)越性。 (一 ) 亞星一奔馳公司有關(guān)的成本資料如表 4 一 6: (四 )管理人員經(jīng)過分析，認定了車架總成裝配制作中發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃 分為幾個同質(zhì)作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結(jié)果如表 4 一 9 所示 : 三作業(yè)成本法的優(yōu)勢分析及管理應(yīng)用 (一 )作業(yè)成 本法的優(yōu)勢 由表 4 一 14 比較可見，傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法計算的 .結(jié)果差異很大。通過 計算過程和計算結(jié)果的比較，作業(yè)成本法的計算結(jié)果更加精確，有利于提供更加準確 的產(chǎn)品成本及定價信息。 在傳統(tǒng)成本計算法下，對車架總成制作中所有的制造費用，包括機器廠房的折舊 費，維修保養(yǎng)費，水電氣等費用統(tǒng)一按照人工工時為標準進行分配，核算方法簡單粗 糙，成本計算結(jié)果的相關(guān)性也大為降低。因為顯然，包括機器設(shè)備、廠房在內(nèi)的折舊 費和人工工時不具備緊密的相關(guān)性，水電氣動力成本的耗用與機器設(shè)備的功率和機器 工時有關(guān)，與人工工時的關(guān) 聯(lián)性并不大。 而作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)特性，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫 。以資源動因為基礎(chǔ)將 間接費用分配到作業(yè)成本庫 。通過相對合理地劃分作業(yè)成本庫，以及細分的成本動因 來分配制造費用、核算產(chǎn)品成本，能夠提供更為準確的單位產(chǎn)品成本信息，比如在車 架總成裝配作業(yè)階段，該中心成本庫中的成本費用主要是工資、職工福利費、折舊費、 修理費、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機器設(shè)備折舊和修理費，因此采用機器 工時分攤制造費用，有利于更準確地核算單位成本信息，制定單位產(chǎn)品的銷售價格， 考察單個產(chǎn)品的盈利能力，這對跨期發(fā)出商品的存 貨估價以及經(jīng)營損益的確認也有著 重大影響。 當(dāng)然， ABC 法是配合著準時制 (JIT)和全面質(zhì)量管理 (TQM)而產(chǎn)生和發(fā)展的。 通過對亞星一奔馳有限公司目前基本情況的了解，公司按固定的訂單組織生產(chǎn)，生產(chǎn) 線建立在需求拉動的基礎(chǔ)上，及時供貨、產(chǎn)銷捆綁，因此存貨周轉(zhuǎn)率較高，在制品和 產(chǎn)成品庫存較低 。同時公司成品車的殘次品率低，在客車市場上一直有著良好的質(zhì)量 口碑和市場信譽，它基本符合了 ABC 法的應(yīng)用前提。但由于 ABC 法本身不可克服的 局限性，作業(yè)成本庫和成本動因的細分不可避免地受到人為主觀因素的影響，因此要 合理制 定成本庫和成本動因，切不可一味貪圖精確。 成本核算領(lǐng)域作為會計體系的一部分畢竟要烙守謹慎、穩(wěn)健的原則，而不象其他 一些特定技術(shù)的改進，可以采取跳躍式的突變。筆者認為在亞一奔公司的實務(wù)工作中 要聯(lián)系實際工作中的人員配備情況和產(chǎn)品工藝類型，不要試圖實行嚴格意義上的 ABC 法，可以以該體系為主體，同時結(jié)合一些傳統(tǒng)的標準成本核算方法進行調(diào)和，并綜合 運用，這樣不僅可以簡化工作、降低成本，也會因為結(jié)合了具體情況而使得成本核算 信息，更加可靠和準確。 (二 )通過作業(yè)管理，從作業(yè)動因的源頭上有效控制降低產(chǎn)品成本 作業(yè)成本 法是以作業(yè)為管理基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn) 成本，作業(yè)是與產(chǎn)成品的獨特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標準化方法和技術(shù)作業(yè)。作業(yè)管理 就是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提 高增加顧客價值