【文章內(nèi)容簡介】 職業(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為； （四） 發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。 第七條 內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。 第八條 損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為： （一） 收受賄賂或回扣； （二） 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人； （三） 貪污、挪用、盜竊組織資財； （四） 使組織為虛假的交易事項支付款項； （五） 故意隱瞞、錯報交易事項； （六） 泄露組織的商業(yè)秘密； （七） 其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。 第九條 謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊： （一） 支付賄賂或回扣； （二） 出售不存在或不真實的資產(chǎn)； （三） 故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務報表使用者誤解而作出不適當?shù)耐度谫Y決策； （四） 隱瞞或刪除應對外披露的重要信息； （五） 從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動； （六） 偷逃稅款； （七） 其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。 第十條 組織應作好舞弊檢查的保密工作。 第三章 舞弊的預防第十一條 舞弊的預防是指采取適當行動防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時將其危害控制在最低限度以內(nèi)。 第十二條 建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實施是預防舞弊的主要途徑。 第十三條 內(nèi)部審計人員在審查和評價內(nèi)部控制時，應當關注以下主要內(nèi)容以協(xié)助組織預防舞弊： （一） 組織目標的可行性； （二） 控制意識和態(tài)度的科學性； （三） 員工行為規(guī)范的合理性和有效性； （四） 經(jīng)營活動授權制度的適當性； （五） 風險管理機制的有效性； （六） 管理信息系統(tǒng)的有效性。 第十四條 除內(nèi)部控制的固有局限外，還應考慮可能會導致舞弊發(fā)生的下列情況： （一） 管理人員品質(zhì)不佳； （二） 管理人員遭受異常壓力； （三） 經(jīng)營活動中存在異常交易事項； （四） 組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突； （五） 內(nèi)部審計機構在審計中難以獲取充分、相關、可靠的證據(jù)。 第十五條 內(nèi)部審計人員應根據(jù)審查和評價內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。 第四章 舞弊的檢查第十六條 舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。 第十七條 舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實施。 第十八條 內(nèi)部審計人員應按照以下要求進行舞弊檢查： （一） 評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導； （二） 對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估； （三） 設計適當?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因； （四） 在舞弊檢查過程中與組織適當管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通； （五） 保持應有的職業(yè)謹慎，以避免損害相關組織或人員的合法權益。 第十九條 在舞弊檢查工作結束后，內(nèi)部審計人員應評價查明的事實，以滿足下列要求： （一） 確定強化內(nèi)部控制的措施； （二） 設計適當程序，對組織未來檢查類似舞弊行為提供指導； （三） 使內(nèi)部審計人員了解、熟悉相關的舞弊跡象特征。 第五章 舞弊的報告第二十條 舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或口頭形式向適當管理層報告舞弊預防、檢查的情況及結果。 第二十一條 在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應及時向適當管理層報告： （一） 可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查； （二） 舞弊行為已導致對外披露的財務報表嚴重失實； （三） 發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應當移送司法機關處理的證據(jù)。 第二十二條 內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應的審計報告。 （一） 報告的內(nèi)容應包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結論、處理意見、提出的建議及糾正措施； （二） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時，可一并納入常規(guī)審計報告； （三） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴重或金額較大，應出具專項審計報告，如果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯栴}，應征求法律顧問的意見。 第六章 附 則第二十三條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。 第二十四條 本準則自2003年6月1日起施行。 內(nèi)部審計具體準則第 7 號——審計報告第一章 總 則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員編制和出具審計報告，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。 第二條 本準則所稱審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。 第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。 第二章 一般原則第四條 內(nèi)部審計人員應在審計實施結束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結論與建議，出具審計報告。如有必要，內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。 第五條 審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。 (一) 審計報告的編制應實事求是、不偏不倚地反映審計事項； (二) 審計報告應按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項； (三) 審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解； (四) 審計報告應及時編制，以便適時采取有效糾正措施； (五) 審計報告應針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)； (六) 審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。 第六條 內(nèi)部審計機構應該建立健全審計報告分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的要求和責任。 第七條 審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性所做出的相對保證。 第三章 審計報告的內(nèi)容第八條 審計報告應當包括以下基本要素： (一) 標題； (二) 收件人； (三) 正文； (四) 附件： (五) 簽章； (六) 報告日期。 第九條 審計報告的正文應包括以下主要內(nèi)容： (一) 審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容； (二) 審計依據(jù)：應聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，應對其做出解釋和說明； (三) 審計結論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價； (四) 審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見； (五) 審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。 第十條 審計報告的附件應包括對審計過程與審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。 第四章 審計報告的編制、復核與分發(fā)第十一條 審計項目負責人應在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見。 第十二條 被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責人及相關人員應進行研究、核實，必要時應修改審計報告。 第十三條 審計報告經(jīng)過必要的修改后，應連同被審計單位的反饋意見及時送內(nèi)部審計機構負責人復核。 第十四條 內(nèi)部審計機構應將審計報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實糾正措施。 第十五條 內(nèi)部審計機構應當及時地將審計報告歸入審計檔案，妥善保存。 第五章 附 則第十六條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。 第十七條 本準則自2003年6月1日起施行。 內(nèi)部審計具體準則第 8 號——后續(xù)審計第一章 總 則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員的后續(xù)審計工作，保證審計的效果，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。 第二條 本準則所稱后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計機構為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。 第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。 第二章 一般原則第四條 被審計單位管理層的責任是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施。內(nèi)部審計人員的責任是評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。 第五條 內(nèi)部審計機構應在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計。 第六條 內(nèi)部審計機構負責人應適時安排后續(xù)審計工作，并把它作為年度審計計劃的一部分。 第七條 內(nèi)部審計機構負責人如果初步認定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計可以作為下次審計工作的一部分。 第八條 當被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機構負責人應向組織的適當管理層報告。 第三章 后續(xù)審計程序第九條 內(nèi)部審計機構負責人應根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案。 第十條 編制后續(xù)審計方案時應考慮以下基本因素： （一） 審計決定和建議的重要性； （二） 糾正措施的復雜性； （三） 落實糾正措施所需要的期限和成本； （四） 糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響； （五） 被審計單位的業(yè)務安排和時間要求。 第十一條 內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，應對其進行必要的修訂。 第十二條 對于已采取糾正措施的事項，內(nèi)部審計人員應判斷是否需要深入檢查，必要時可提出應在下次審計中予以關注的事項。 第十三條 內(nèi)部審計人員應根據(jù)后續(xù)審計的執(zhí)行過程和結果，向被審計單位及組織適當管理層提交后續(xù)審計報告。 第四章 附 則第十四條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。 第十五條 本準則自2003年6月1日起施行。 內(nèi)部審計具體準則第 9 號——內(nèi)部審計督導第一章 總 則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計的督導工作，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。 第二條 本準則所稱督導，是指內(nèi)部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督與指導。 第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。 第二章 一般原則第四條 內(nèi)部審計機構應根據(jù)審計工作的具體情況，建立內(nèi)部審計督導制度，明確督導的目的、范圍及各級督導人員的責任。 第五條 內(nèi)部審計機構負責人對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現(xiàn)場的督導工作。 第六條 對于重大或敏感的審計問題，審計機構負責人應直接進行督導。審計機構負責人應采取適當?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風險。 第七條 在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。 （一）督導人員應根據(jù)內(nèi)部審計人員的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作； （二）實施督導時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，進行合理的專業(yè)判斷，減少審計風險； （三）實施督導時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。 第八條 督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。 第三章 審計督導的內(nèi)容與方法第九條 督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。 第十條 督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。 第十一條 督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。 第十二條 督導人員應復核審計人員所編工作底稿的質(zhì)量。 第十三條 督導人員應確認審計證據(jù)的充分性、相關性及可靠性。 第十四條 督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。 第十五條 對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。 第十六條 督導人員應確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。 第十七條 督導人員應確認審計人員遵循內(nèi)部審計準則的情況。 第四章 附 則第十八條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。 第十九條 本準則自2003年6月1日起施行。 內(nèi)部審計具體準則第 10 號—內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)第一章 總 則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，提高審計效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。 第二條 本準則所稱內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。 第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。 第二章 一般原則第四條 內(nèi)部審計應做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作，以實現(xiàn)以下目的： （一） 確保充分的審計范圍； （二） 減少重復審計，提高審計效率； （三） 共享審計成果，降低審計成本； （四） 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，改進內(nèi)部審計機構工作； （五） 維護組織利益。 第五條 內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，應在組織適當管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計機構負責人具體組織實施。 第六條 內(nèi)部審計機構負責人應定期對內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估，并根據(jù)評估結果及時調(diào)整、改進協(xié)調(diào)工作。 第三章 協(xié)調(diào)的方法及內(nèi)容第七條 內(nèi)部審計機構應在外部審計為本組織提供審計服務時做好協(xié)調(diào)工作。 第八條 內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào)，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。 第九條 內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括以下幾個方面： （一） 與外部審計機構及人員的溝通； （二） 配合外部審計工作； （三） 評價外部審計工作質(zhì)量； （四） 利用外部審計工作成果。 第十條 內(nèi)部審計與外部審計應在審計范圍上進行協(xié)調(diào)。在制定審計計劃時，應