【文章內(nèi)容簡介】 。 ? 企業(yè)在債務(wù)重組中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。 新條例 草案 第八十七條 符合本條例第八十五條規(guī)定的債務(wù)重組 ， 債務(wù)人確認的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 20%的 ， 可分 5年分期計入應(yīng)納稅所得額 。 新條例 草案 第八十五條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有讓步條款的債務(wù)重組 ， 有合理的經(jīng)營需要 ， 并符合以下條件之一的 ， 可以按本條例第八十四條的規(guī)定確認債務(wù)重組所得或損失： ? （一）經(jīng)法院裁定的； ? （二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； ? （三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 新條例 草案 第八十四條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。 ? 五、分期確定的收入 ? （ 1）分期確定收入的種類 ? 新條例第二十四條 企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： ? （一）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 ? （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 ? （ 2）分期收款銷售方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 ? 發(fā)出貨物日期 ? 合同約定的收款日期 ? （ 3）委托代銷方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 ? 發(fā)出貨物日期 ? 合同約定的收款日期 ? 實際收到貨款的日期 ? 發(fā)出貨物之日起滿 180天 ? （ 4）稅收籌劃的方法 第四部分 稅前扣除項目的變化與籌劃 ? 一、稅前扣除的原則與變化 ? 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定： ? 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的條件是： ? 一是必須要實際發(fā)生； ? 二是與取得收入有關(guān)； ? 三是要合理； ? 可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目是： ? 成本、費用、稅金、損失、其他支出。 ? 所謂實際發(fā)生，是指該筆支出已經(jīng)發(fā)生，其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)對該筆支出不再享有所有權(quán)，本來應(yīng)當(dāng)發(fā)生，但是實際上并未發(fā)生的支出不能扣除。 ? 所謂有關(guān)的，是指企業(yè)發(fā)生的支出費用必須與企業(yè)獲得收入具有關(guān)系，也就是說，企業(yè)為了獲得該收入必須進行該支出，該支出直接增加了企業(yè)獲得該收入的機會和數(shù)額，這種有關(guān)是具體的，即與特定的收入相關(guān)，而且這里的收入還必須是應(yīng)當(dāng)記人應(yīng)納稅所得額中的收入，僅僅與不征稅收入、免稅收入相關(guān)的支出不能扣除。 ? 所謂合理的，一方面是指該支出本身是必要 的，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須的，而非可有可無，甚至不必要的，另一方面，該支出的數(shù)額是合理的，是符合正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的慣例的，而不是過分的，不成比例的，明顯超額的。 ? 除另有規(guī)定外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下六大原則： ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 納稅人應(yīng)該在費用發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。 ? 配比原則： 納稅人發(fā)生的費用應(yīng)該在費用應(yīng)配比或者應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 ? 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 ? 確定性原則： 納稅人可扣除的費用無論何時支付，其金額必須是確定的。 ? 合理性原則： 納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 ? 歷史成本原則： 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)以歷史成本為準(zhǔn)。 ? 新條例第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 ? 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ? 新條例第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ? 新條例第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 ? ? 新條例第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 ? ? 新條例第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 ? 新條例第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 ? ? 新條例第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 ? 二 、 有關(guān)職工薪酬的規(guī)定 ? 舊稅法工資扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 自 20xx年 7月 1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。 ? 三項經(jīng)費的扣除規(guī)定 ? 職工工會經(jīng)費、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，分別按計稅工資總額的 2％、 14％、 ％計算扣除。 ? 工會經(jīng)費憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。凡不能出具 《 工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 新企業(yè)所得稅法及實施條例對職工薪酬的規(guī)定 ? 新條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 新條例 草案 第三十九條（該條在新條例中已刪除） 企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。 ? 主要是反避稅，具體辦法尚未制定。 ? 新條例第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 企業(yè)繳納的 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? （原草案規(guī)定企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。） ? 新條例第三十六條 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險機構(gòu)投保商業(yè)保險發(fā)生的保險費，不得扣除。 ? 新條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? ? 新條例第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? ? 新條例第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 年內(nèi)職工工資及三項費用的稅收籌劃 ? （ 1）實發(fā)工資不足計稅工資總額的籌劃方法 ? （ 2）實發(fā)工資超過計稅工資總額的籌劃方法 ? （ 3）職工福利費的設(shè)計（有結(jié)余） ? （ 4）職工教育經(jīng)費的設(shè)計（有結(jié)余） ? （ 5）工會經(jīng)費的設(shè)計（集中匯劃，統(tǒng)一開票） ? 三、借款費用的列支 ? 經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除； ? 企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率（含人民銀行規(guī)定的浮動利率），計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的 50％，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的集資利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過部分，不準(zhǔn)予扣除； ? 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本； ? 納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。 ? 集團統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用的貸款利息稅前扣除問題。 ? 按照總局 《 關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知 》 （國稅函［ 20xx］837號）規(guī)定，集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不再受 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 第三十六條 “ 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除 ” 的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 ? 關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題 企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè) (以下簡稱企業(yè)集團 )委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。 以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。 ? 企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收營業(yè)稅 ? 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位 (以下簡稱統(tǒng)借方 )向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位 (包括獨立核算單位和非獨立核算單位 )，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 ? 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 ? 財稅 〔 20xx〕 7號 ? 1新稅法及條例關(guān)于借款費用的規(guī)定： ? 新條例 第 三十七 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 ? 新條例 第 三十八 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ? 新條例第四十九條 企業(yè)之間支付的