關(guān)稅征繳若干法律問題比較研究(編輯修改稿)
2025-04-23 01:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 煌 主編《世界主要國家關(guān)稅政策與措施》 法律出版社 1998年版 第213頁三、納稅地點《京都公約》指出，通常稅費應(yīng)向貨物申報提交的海關(guān)或貨物放行所在地的海關(guān)繳納。一些國家允許向其他機(jī)構(gòu)（如銀行）或海關(guān)指定的機(jī)構(gòu)繳納稅費。在特定情況下，不管貨物在何處通關(guān)，納稅義務(wù)人的所有貿(mào)易應(yīng)向一個選定的海關(guān)辦事機(jī)構(gòu)繳納。 海關(guān)總署國際司 編譯《京都公約總附約和專項附約指南》 中國海關(guān)出版社 2003年版 第50頁所以，在通常情況下，除非另有規(guī)定，海關(guān)都是納稅義務(wù)人繳納稅費的地點。而是否可以向其他機(jī)構(gòu)繳納稅費，則是各國與地區(qū)自行的選擇。 （一）海關(guān)與其他政府機(jī)構(gòu)海關(guān)在規(guī)定海關(guān)是稅費繳納地點時，有的國家直接予以明確。例如，《韓國海關(guān)法》第19條第1款規(guī)定：“下列各款規(guī)定貨物，可以由查驗該貨物的公務(wù)員在辦理通關(guān)手續(xù)的海關(guān)征收關(guān)稅：（1）個人行李物品；和（2）從遇難船只上卸下的并存放在保稅區(qū)以外地點的貨物?！?何曉兵 等譯 《亞洲部分國家海關(guān)法》 中國社會科學(xué)出版社 2000年版 第102頁《1986年蘇丹海關(guān)法》第83條規(guī)定：“除非經(jīng)海關(guān)關(guān)長特許，否則，所有關(guān)稅都必須在海關(guān)貨場繳納?！倍械膰译m然沒有明確規(guī)定，但可以從條文的含義中引申出來。例如，《法國海關(guān)法》第46條第1款規(guī)定：“海關(guān)手續(xù)必須在現(xiàn)場海關(guān)辦理?！?黃勝強(qiáng) 譯《法國海關(guān)法典》中國社會科學(xué)出版社 1999年版 第22頁繳納稅費自然屬于海關(guān)手續(xù)的一個組成部分，因此，也就推導(dǎo)出在現(xiàn)場海關(guān)繳納稅費。其他政府機(jī)構(gòu)《印度尼西亞海關(guān)法》第36條第1款規(guī)定：“進(jìn)口關(guān)稅、罰款和根據(jù)本法應(yīng)付的利息應(yīng)當(dāng)向國家財政部繳納或者在由部長確定的其他繳納場所繳納。” 何曉兵 等譯 《亞洲部分國家海關(guān)法》 中國社會科學(xué)出版社 2000年版 第233頁而根據(jù)第1條第19款的規(guī)定，印度尼西亞海關(guān)全稱為“關(guān)稅與消費稅總局”，是財政部所屬負(fù)責(zé)財政部中央稅與消費稅事務(wù)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。 何曉兵 等譯 《亞洲部分國家海關(guān)法》 中國社會科學(xué)出版社 2000年版 第220頁因此，印度尼西亞稅費的繳納地點所指的政府機(jī)構(gòu)實際上是其海關(guān)的上位機(jī)構(gòu)，這樣規(guī)定也就是可以理解的。（二）其他非政府機(jī)構(gòu)非政府機(jī)構(gòu)的范圍很廣，所以，各國與地區(qū)在選擇其他非政府機(jī)構(gòu)作為繳納稅費的地點時，一般都遵循以下兩個原則：便于稅費繳納原則稅費的繳納固然是納稅義務(wù)人的義務(wù)，但海關(guān)也必須盡可能地為其按時納稅提供便利。但由于海關(guān)自身機(jī)構(gòu)設(shè)置的局限性，不可能如同其他非政府機(jī)構(gòu)那樣做到非常普及，因此，從便于納稅義務(wù)人繳納稅費的角度，海關(guān)可以指定一些非政府機(jī)構(gòu)代為征收稅費。例如，中國、日本等國就指定銀行等金融機(jī)構(gòu)作為稅費繳納的地點?！吨袊M(jìn)出口關(guān)稅條例》第37條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。” 《日本海關(guān)法》第9－4條規(guī)定：“繳納關(guān)稅者……，須將相當(dāng)于其稅額的錢款填入繳納單（收到納稅通知時，為納稅通知書），然后繳納給日本銀行（包括收繳國稅的代理銀行）或收繳關(guān)稅的海關(guān)關(guān)員。但，依照以證券繳納收入的法律的規(guī)定，不妨礙以證券繳納。” 吳家煌 主編《世界主要國家關(guān)稅政策與措施》 法律出版社 1998年版 第214頁加拿大、烏克蘭等國則是另外一種思路。它們將貨物進(jìn)行分類，其中國際郵件的稅費征收由郵政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，繳納稅費地點自然也就是郵政機(jī)構(gòu)所在地。《加拿大海關(guān)法》第147條乙第3款規(guī)定：“部長及公司簽訂書面協(xié)議，部長授權(quán)公司作為部長的代理人對郵件征收關(guān)稅；公司同意作為部長代理人征收關(guān)稅?！?黃勝強(qiáng) 等譯《歐盟、加拿大、新西蘭海關(guān)法》中國社會科學(xué)出版社 2001年版 第196頁而根據(jù)該條第1款的規(guī)定，此處的“公司”特指加拿大郵政公司。《烏克蘭統(tǒng)一關(guān)稅法》第17條第4款規(guī)定：“關(guān)稅支付給烏克蘭海關(guān)部門，國際郵件商品及其他物品的關(guān)稅支付給郵電部門。” 簽訂授權(quán)協(xié)議原則海關(guān)向納稅義務(wù)人征收稅費是一種履行其國家職責(zé)的行政行為。如果要指定非政府機(jī)構(gòu)代為征收，則必須簽訂授權(quán)協(xié)議。授權(quán)協(xié)議簽署后，海關(guān)是授權(quán)委托方，非政府機(jī)構(gòu)是被授權(quán)方，雙方之間的權(quán)利義務(wù)由協(xié)議予以規(guī)范。在協(xié)議范圍內(nèi)，非政府機(jī)構(gòu)代表海關(guān)作為納稅義務(wù)人稅費繳納的地點。例如，《加拿大海關(guān)法》第147條乙第5款規(guī)定：“公司可書面授權(quán)任何人作為其代理人，按照……規(guī)定指協(xié)議規(guī)定的范圍及條件，在該協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)代征關(guān)稅。” 黃勝強(qiáng) 等譯《歐盟、加拿大、新西蘭海關(guān)法》中國社會科學(xué)出版社 2001年版 第196頁四、滯納金從法律性質(zhì)上看，滯納金被認(rèn)為是一種行政強(qiáng)制執(zhí)行罰的主要表現(xiàn)形式。 胡建淼 主編《行政強(qiáng)制法研究》 法律出版社 2003年版 第174頁有的國家稱之為滯納稅。征收滯納金的目的是通過使滯納關(guān)稅的納稅人承擔(dān)新的貨幣給付義務(wù)的方法，促使其盡快履行其關(guān)稅給付義務(wù)。 《中國海關(guān)百科全書》 中國大百科全書出版社 2004年版 第130頁《京都公約》：“國家立法應(yīng)規(guī)定對未按時繳納的稅費應(yīng)收取利息的利率和收取該利息的條件。” 海關(guān)總署國際司 編譯《京都公約總附約和專項附約指南》 中國海關(guān)出版社 2003年版 第51頁由此，對未按時繳納的稅費征收滯納金是海關(guān)的一種權(quán)利。（一）征收條件
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