【文章內(nèi)容簡介】 核算出效益和成本的總金額，那就可以隨之計算出成本和效益的比率。通常使用的是兩種比率：其一，B/C（即效益/成本）比率。其值的最低限是1，凡低于1的項目在經(jīng)濟上都是不可行的。其二，（BC）/C［即（效益成本）/成本］比率。其值的最低限應(yīng)是0，凡是低于0，即為負值的項目在經(jīng)濟上都是不可行的。本例的效益和成本比率的計算如表中的 B/C 和 （BC）/C 欄所列。第三步，確定各個項目或方案的優(yōu)劣次序。計算出效益和成本的比率之后，就可以據(jù)此確定各個項目或方案的優(yōu)劣次序。無論 B/C 比率還是 （BC）/C 比率，都是值越大越好，因而優(yōu)劣次序的確定可以按照數(shù)值的大小進行。在本例中，項目“A4”最優(yōu)，“A1”次之，……，“A7”最劣（見表中次序欄）。第四步，進行各個項目或方案的選擇和決策。選擇和決策，要以上列次序作為一種根據(jù)，并要看限制條件的情況而定。以本例來說，如果有七個不同的項目，如何選擇就要看公共支出總額是既定的，還是可變的。公共支出總額既定，如既定不得超過7億元，那就是一個限制條件。在此情況下，就應(yīng)選定項目“A4”、“A1”、“A5”和“A2”。因為這四個項目的成本之和剛好是7億元，效益和成本之差∑B∑。而這是在那樣的限制條件下所能取得的最大可能的值，因而這樣的選擇也是最佳的。如果公共支出的總額不是不變的，可以擴大，那么實際的選擇面就較廣，項目實施的“邊際”可以推廣。以本例來說，除“A4”、“A1”、“A5”、“A2”四個項目外，“A3”也可以選定，因為采用這個項目也還是可以使∑B∑C的值有所增長；項目“A6”就是所謂邊際項目，即得失相等；項目“A7”則是不應(yīng)選定的。以上便是成本—效益分析應(yīng)用的實例。（12）什么是稅收？為什么說稅收是最佳的公共收入形式？答：稅收是政府為實現(xiàn)其職能的需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，強制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式。政府可以通過多種形式取得履行其職能所需要的公共收入，但稅收是最有效或最佳的形式。政府可以通過直接增發(fā)貨幣來取得公共收入。政府擁有貨幣發(fā)行權(quán)，它完全可以視財政需要而印發(fā)相應(yīng)數(shù)量的貨幣。但是，憑空增發(fā)貨幣會造成無度的通貨膨脹，極不利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，還可能誘發(fā)社會動亂。政府也可以通過舉借公債來取得公共收入，政府可以以債務(wù)人的身份，依據(jù)信用原則，向國內(nèi)外發(fā)行政府債券來取得相應(yīng)公共收入。但是，舉債取得的收入終究是要償還的，而且除償還本金之外，還要加付利息。所以，以舉債形式取得公共收入是以支付一定的代價為條件的。政府還可以通過收費的形式來取得公共收入，對公共場所或公共設(shè)施的使用者或享用者按照特定標(biāo)準(zhǔn)收取相應(yīng)的費用，以所收費用來滿足政府用款的需要。但是政府收費總要依據(jù)“受益原則”，向公共場所或公共設(shè)施的使用者或享用者收取，未使用者或不使用者是無須交費的。這就決定了政府以收費形式取得的資金數(shù)額不可能較大，顯然是無法抵付政府支出的需要的。政府通過課征稅收的辦法取得的公共收入，實質(zhì)是人民將自己所實現(xiàn)的收入的一部分無償?shù)霓D(zhuǎn)移給政府支配。這一來不會憑空擴大社會購買力，引起無度通貨膨脹；二來政府不負任何償還責(zé)任，也不必為此付出任何代價，不會給政府帶來額外負擔(dān)；三來稅收是強制征收的，政府一般可以制定法律向其管轄范圍的任何人或任何行為課征任何數(shù)額的稅款，故可為政府支出提供充足的資金來源。（13）什么是公債？它的基本功能是什么？答：公債是政府舉借的債，是政府為履行其職能的需要，依據(jù)信用原則，有償、靈活地取得公共收入的一種形式。彌補財政赤字是公債最基本的功能。增加稅收，可使政府公共收入增加到與公共支出相當(dāng)?shù)乃?，因而是彌補財政赤字的一種方式。但稅收的增加客觀上受經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的制約，如果因強行提高稅率或增設(shè)稅種而影響了經(jīng)濟的正常發(fā)展，使財源枯竭，結(jié)果將是得不償失。同時，改變稅制也要受立法程序的制約，不僅不能保證短期內(nèi)迅速地籌得所需的資金，而且會在政治上和經(jīng)濟上遭到納稅人的強烈反抗。通過中央銀行增發(fā)通貨，也是增加公共收入、彌補財政赤字的一種形式。但通貨虛增的結(jié)果是社會中流通的貨幣量的憑空擴大，很可能出現(xiàn)無度的通貨膨脹。相比之下，以發(fā)行公債的方式彌補財政赤字，只是社會資金使用權(quán)的暫時轉(zhuǎn)移，既不會招致納稅人的不滿，又不會無端增加流通中的貨幣總量，造成無度的通貨膨脹，還可以迅速地取得所需資金。此外，公債的發(fā)行或認(rèn)購?fù)ǔ＝⒃谫Y金持有者自愿承受的基礎(chǔ)上，通過發(fā)行公債籌集的社會資金，基本上是資金持有者暫時閑置不用的資金。將這部分資金暫時集中，歸政府使用，在正常情況下不會對經(jīng)濟發(fā)展造成不利的影響。（14）試述不同歷史時期稅收原則的主要思想。答：考察稅收原則的歷史演變，稅收原則經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展和完善的過程。各個不同時期的稅收原則與其時代背景有著密切關(guān)系。在資本主義的自由發(fā)展時期，英國古典政治經(jīng)濟學(xué)創(chuàng)始人威廉?配第最早提出了稅收原則。當(dāng)時的英國處在早期資本主義階段，封建的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體制仍根深蒂固。配第認(rèn)為當(dāng)時的英國稅制存在嚴(yán)重的弊端：紊亂、復(fù)雜、負擔(dān)過重且極不公平。由此，他在其著名代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。他認(rèn)為“公平”是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅負也不能過重；“簡便”是指征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡明，盡量給納稅人以便利；“節(jié)省”是指征稅費用不能過多，應(yīng)盡量注意節(jié)約。繼配第之后，德國新官房派的代表任務(wù)攸士第在其代表作《國家經(jīng)濟論》中以征收賦稅必須注意不得妨礙納稅的經(jīng)濟活動為出發(fā)點，就征收賦稅的方法提出了六大原則：（1）促進主動納稅的征稅方法（即賦稅應(yīng)當(dāng)自愿繳納）；（2）不得侵犯臣民合理的自由，不得增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫；（3）平等課稅；（4）具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正之處；（5）挑選征收費用最低的商品貨物征稅；（6）納稅手續(xù)簡便，稅款分期繳納，時間安排得當(dāng)。第一次將稅收原則提到理論高度，明確而系統(tǒng)地加以闡述者是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)?斯密。斯密所處的時代正是自由資本主義時期，當(dāng)時的歐洲，政治上社會契約說思潮甚為流行，個人主義自由放任的經(jīng)濟學(xué)說也正風(fēng)行當(dāng)時。作為新興資產(chǎn)階級的代表人物，斯密極力主張“自由放任和自由競爭”，政府要少干預(yù)經(jīng)濟，政府的職能應(yīng)僅限于維護社會秩序和國家安全。以這種思想為主導(dǎo)，斯密在其經(jīng)濟學(xué)名著《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了稅收的四項原則：（1）平等原則，即公民應(yīng)根據(jù)自己的納稅能力來承擔(dān)政府的經(jīng)費開支，按照其在國家保護之下所獲得收入的多少來確定繳納稅收的額度；（2）確實原則，即課稅必須以法律為依據(jù)；（3）便利原則，即稅收的征納手續(xù)應(yīng)盡量從簡；（4）最少征收費原則，即在征稅過程過程中，應(yīng)盡量減少不必要的費用開支，所征稅收盡量歸入國庫，使國庫收入同人民繳納的差額最小，征收費用最少。處于法國資產(chǎn)階級革命后社會矛盾開始激化時期的法國經(jīng)濟學(xué)家讓?巴蒂斯特?薩伊認(rèn)為，政府征稅就是向私人征收一部分財產(chǎn)，充作公共需要之用，課征后不再返還給納稅人。由于政府支出不具生產(chǎn)性，所以最好的財政預(yù)算是盡量少花費，最好的稅收是稅負最輕的稅收。據(jù)此，他提出了稅收的五原則：（1）稅率適度原則；（2）節(jié)約征收費用原則；（3）各階層人民負擔(dān)公平原則；（4）最小程度妨礙生產(chǎn)原則；（5）有利于國民道德提高原則。德國新歷史學(xué)派的代表人物阿道夫?瓦格納是前人稅收原則理論的集大成者。他所處的時代是自由資本主義向壟斷資本主義轉(zhuǎn)化和形成的階段。當(dāng)時資本日益集中，社會財富分配日益懸殊，社會矛盾甚為激烈。為了解決這些矛盾，以瓦格納為代表的德國新歷史學(xué)派倡導(dǎo)社會改良，主張國家運用包括稅收在內(nèi)的一切政府權(quán)力，調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)。他提出了著名的“四項九端”原則：第一項為財政政策原則（又稱公共收入原則），即稅收要以供給公共支出，滿足政府實現(xiàn)其職能的經(jīng)費需要為主要目的，具體又分為收入充分原則和收入彈性原則。第二項為國民經(jīng)濟原則，即政府征稅不應(yīng)阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，更不能危及稅源。在可能的范圍內(nèi)，還應(yīng)盡可能有助于資本的形成，從而促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。具體地，他又提出了慎選稅源和慎選稅種兩條原則。第三項為社會正義原則。稅收可以影響社會財富的分配以至影響個人相互間的社會地位和階級間的相互地位，因而稅收的負擔(dān)應(yīng)當(dāng)在各個人和各個階級之間進行公平的分配，即要通過政府征稅矯正社會財富分配不均、貧富兩極分化的流弊，從而緩和階級矛盾，達到用稅收政策實行社會改革的目的。這一原則又分為普遍和平等兩個具體原則。第四項為稅務(wù)行政原則。這一原則是對亞當(dāng)?斯密的稅收原則（第二至第四項原則）的繼承和發(fā)展，具體包括三方面內(nèi)容：確實、便利和節(jié)省。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的稅收原則理論，主要淵源于凱恩斯主義以及福利經(jīng)濟學(xué)的思想，且基本上圍繞稅收的職能作用來立論。據(jù)此而提出的稅收原則雖不盡相同，但綜合起來，帶有傾向性的說法是兩大原則，即稅收公平和稅收效率原則。（15）稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計包括哪些內(nèi)容？具體應(yīng)該怎樣進行安排？答：稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅收原則的要求。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容主要包括：稅種配置、稅源選擇和稅率安排三大問題。在稅種的配置上，應(yīng)研究各個稅種之間的相互配合問題，選擇好主體稅種和輔助稅種，形成一個由各個稅種構(gòu)成的相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅收體系。在稅源的選擇上，應(yīng)區(qū)分稅本和稅源，研究如何保護稅本，盡可能不使稅收侵及稅本。在稅率的安排上，應(yīng)使稅率控制在適度的水平上，并根據(jù)客觀經(jīng)濟形勢的需要選擇好稅率的形式。在稅率水平的控制方面，美國供給學(xué)派主要代表人物拉弗（Arther Laffer）把稅率和稅收的關(guān)系用一條曲線來說明，提出了著名的“拉弗曲線”。（16）稅收對私人投資的影響包括哪些方面？具體各有什么影響？答：納稅人的投資行為主要由投資收益和投資成本決定。在政府征稅的條件下，投資收益是稅后投資收益；投資成本包括折舊因素，而折舊是受稅收制度影響的。因而，稅收對私人投資的效應(yīng)，主要通過稅收對納稅人的投資收益率和折舊因素的影響而表現(xiàn)出來。稅收對私人投資收益率的影響主要表現(xiàn)在公司所得稅的課征上。這就是，政府課征公司所得稅，會壓低納稅人的投資收益率，并使投資收益和投資成本的對比發(fā)生變動，從而對納稅人的投資行為產(chǎn)生方向相反的兩種效應(yīng)：一種是替代效應(yīng)，即投資收益率的下降，降低了投資對納稅人的吸引力，造成納稅人以其他行為——如消費——替代投資。另一種是收入效應(yīng)，即投資收益率的下降，減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。稅收通過折舊率的規(guī)定對私人投資產(chǎn)生影響。折舊提取的數(shù)額、時間和方法，也就是折舊率的高低對納稅人的投資行為有很大的影響。如果稅收制度規(guī)定的稅收折舊率等于實際折舊率，稅收對私人投資的影響就是中性的；如果稅收制度規(guī)定的稅收折舊率高于實際折舊率，對私人投資的影響就是刺激性的，其結(jié)果會促使納稅人增加私人投資；如果稅收制度規(guī)定的稅收折舊率低于實際折舊率，對私人投資的影響就是抑制性的，其結(jié)果會促使納稅人減少私人投資?？膳e例說明稅收通過折舊率的規(guī)定對私人投資的影響。假設(shè)某納稅人投放在固定資產(chǎn)上的資本為1 000元。固定資產(chǎn)的使用年限為10年，那么，這筆固定資產(chǎn)的實際折舊額應(yīng)為每年100元，即實際折舊率為10%。再假定該納稅人在固定資產(chǎn)服役的第一年取得的利潤也為1 000元，其所處的稅率等級為50%。對這個納稅人來說，如果公司所得稅制規(guī)定的稅收折舊率為10%（即采用直線折舊法），則其當(dāng)年的應(yīng)納稅額為：（1 000元－100元）50%=450元，稅收擋避額為：100元50%＝50元；如果公司所得稅制上規(guī)定的稅收折舊率為20%（即采取加速折舊法），則其當(dāng)年的應(yīng)納稅額為：（1 000元200元）50%＝400元，稅收擋避額為：200元50%＝100元；如果公司所得稅制規(guī)定的稅收折舊率為5%，則其當(dāng)年的應(yīng)納稅額為：（1 000元50元）50%＝475元，稅收擋避額為：50元50%＝25元。很明顯，在第一種情況下，稅收對該納稅人的投資決策不會發(fā)生多少影響，他仍會依原定模式安排投資；在第二種情況下，稅收對該納稅人的投資決策會發(fā)生刺激作用，他會傾向于增加投資；在第三種情況下，稅收對該納稅人的投資決策會發(fā)生抑制作用，他會傾向于減少投資。（17）試以局部均衡分析方法對商品課稅的稅負歸宿進行分析。答：商品課稅的局部均衡分析可分為從量計征商品稅和從價計征商品稅兩類。 （1）從量計征下的商品課稅歸宿假定政府征收的商品稅，如消費稅，是從量計征，并以購買者（即消費者）為納稅人。因政府征收從量消費稅而對課稅消費品市場的均衡的影響如圖3所示（見課本）。D和S分別為課稅消費品的稅前需求曲線和供給曲線。D和S的交點E決定了稅前的均衡價格和均衡數(shù)量分別為P*和Q*。政府對每單位消費品征收t額稅款，這時購買者面臨的價格水平由P*上升至PD。由于價格上升，需求曲線從原來的D向左下移動而為D′，D′和D之間的垂直距離為t。D′和S在新的均衡點E′相交，由此決定了生產(chǎn)者稅后面臨的價格水平從P*下降至PS，均衡產(chǎn)量由Q*減少至Q