會(huì)計(jì)合并報(bào)表疑難問(wèn)題(編輯修改稿)
2025-04-22 23:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 作固資用） 貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià) （利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)成本 （倒擠） 或：借：營(yíng)業(yè)外收入 （雙方都是固定資產(chǎn)） 貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià) 多提折舊、攤銷： 借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊 （未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/尚可使用壽命） 貸：管理費(fèi)用 注： 連續(xù)編制合并報(bào)表的時(shí)候，用未分配利潤(rùn)－－年初代替營(yíng)業(yè)外收支 固定資產(chǎn)變賣或報(bào)廢后： 借：未分配利潤(rùn)－－年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （注：將分錄中“固定資產(chǎn)－－原價(jià)”用營(yíng)業(yè)外收入代替） 同時(shí)，做本期多提折舊的抵銷： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 第四步：編制合并報(bào)表，（參見教材例題）寫了一大堆，是不是看得云里霧里的了？好了，別擔(dān)心，現(xiàn)在有一個(gè)例題，希望大家從這個(gè)例題當(dāng)中，理解上面所說(shuō)的四個(gè)步驟及分錄。然后，大家放手去做習(xí)題吧。例：甲、已為非同一控制下企業(yè)，2008年7月1日，甲以庫(kù)存商品，定向發(fā)行股票取得乙公司80%股權(quán)，控制了已公司，庫(kù)存商品成本600萬(wàn)，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值400萬(wàn)。股票面值1元，發(fā)行1200萬(wàn)股，股票市價(jià)2000萬(wàn)，股票發(fā)行費(fèi)用30萬(wàn)，為取得股權(quán)發(fā)生費(fèi)用160萬(wàn)。合并日，乙公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本1000萬(wàn)，資本公積100萬(wàn)，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)，另，乙公司存貨帳面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值1200萬(wàn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)，公允價(jià)值1600萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)，公允價(jià)值5300萬(wàn)，其他的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目略（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2400萬(wàn)）。 其他相關(guān)資料：2008年12月31日，乙公司存貨售出了50%。合并日時(shí)，乙公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年。2008年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)。提取盈余公積10%，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)（為08年利潤(rùn)分配）。2009年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，提取10%盈余公積，分配30%現(xiàn)金股利。產(chǎn)生資本公積利得500萬(wàn)元。09年末存貨全部出售。 要求：編寫甲公司購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。 編寫合并日的抵銷分錄。 編制08年末的抵銷分錄。 編制09年末的抵銷分錄。 大家注意：這就是中級(jí)的最后一個(gè)綜合題的出題形式，我偷懶，只寫出題目中關(guān)鍵條件，然而，實(shí)際考試的試題當(dāng)中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我所寫的這些。大家在解題過(guò)程當(dāng)中，不要害怕那些長(zhǎng)篇文字，要善于從資料當(dāng)中挖出有用的條件。下面，我們開始解題，按題目要求一個(gè)一個(gè)來(lái)做： 長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：400*（1+17%）+2000+160=2628萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司 2648 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）68 股本 1200 資本公積－－股本溢價(jià) 800 銀行存款 160 借：資本公積－－股本溢價(jià) 30 貸：銀行存款 30 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸：庫(kù)存商品 600合并日抵銷分錄： （1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表： 借：固定資產(chǎn) 100 無(wú)形資產(chǎn) 300 存貨 200 貸：資本公積 600 （2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （由于成本法與權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值核算是一樣的，故不用調(diào)整） 甲公司產(chǎn)生商譽(yù)：26282400*80%=708萬(wàn)元 （3）抵銷分錄： 借：股本 1000 資本公積 700 （100+600） 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 400 商譽(yù) 708 （26282400*80%） 160
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