【文章內(nèi)容簡介】 13％的稅率計(jì)繳增值稅的行為合法嗎? 2. 我國增值稅稅率的種類有哪些以及該如何適用?（四）精益食品廠是一家食品加工企業(yè)，為增值稅的一般納稅人。2004年11月，該廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)進(jìn)口生產(chǎn)用原材料—批，到岸價(jià)格為24萬元，關(guān)稅稅率為100％；(2)從本國農(nóng)民手中收購一批供加工食品所用的農(nóng)產(chǎn)品，支付收購價(jià)12萬元；(3)向當(dāng)?shù)啬辰?jīng)銷商銷售一批價(jià)值120萬元的食品，經(jīng)銷商當(dāng)月付清貸款后，開具紅字發(fā)票人賬；(4)向外地特約經(jīng)銷點(diǎn)銷售價(jià)值380萬元的食品，并支付運(yùn)輸費(fèi)金額8．7萬元，收到的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)7．1萬元，裝卸費(fèi)1．6萬元；(5)銷售本廠自用2年的小轎車，售價(jià)10萬元(含稅)；(6)逾期仍未收回的出租包裝物押金6萬元，計(jì)人銷售收入中。月底，該廠的辦稅員對(duì)當(dāng)月應(yīng)納稅額作了如下計(jì)算：應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額＝(24+24x1000,6)X17％＝8．16(萬元)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝[120x(18％)+380＋10＋6)X17％=86．088(萬元)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝％＋12X10％＋8．16＝10．23(萬元)應(yīng)納銷售環(huán)節(jié)增值稅額=86．088—10．23=75．858(萬元)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為精益食品廠的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算均有誤，并給予了糾正。 問題： 1．精益食品廠辦稅員對(duì)當(dāng)月應(yīng)納稅額所做的計(jì)算有哪些錯(cuò)誤? 2．如何計(jì)算我國增值稅的應(yīng)納稅額?第三章 消費(fèi)稅學(xué)習(xí)指導(dǎo)一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)征稅范圍具有選擇性消費(fèi)稅并非對(duì)所有的貨物實(shí)行普遍征收，而是僅僅對(duì)一些特定的消費(fèi)品征收，即只對(duì)稅法規(guī)定的少數(shù)消費(fèi)品，如煙、酒、化妝品。護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11類商品征收。征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅采用的是一次課征制，即在生產(chǎn)（進(jìn)口）、 流通或消費(fèi)的某一個(gè)環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收。也就是說，應(yīng)稅消費(fèi)品只要在生產(chǎn)（進(jìn)口）、 流通或消費(fèi)的某一個(gè)環(huán)節(jié)征稅之后，其他環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅，這樣，既可以縮減納稅人的數(shù)量，降低稅收成本，減少稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)，又可以避免重復(fù)征稅。征收方法具有多樣性為了適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，更好的體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，消費(fèi)稅采用了從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的多種計(jì)稅方法。在具體操作上，對(duì)一部分供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，便于按價(jià)格核算的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率征收；對(duì)一部分供求基本平衡，價(jià)格差異較小，品種、規(guī)格比較單一的大宗應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從量定額征收。另外，對(duì)卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。三、開征消費(fèi)稅的意義優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)課稅體系配合國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控籌集資金，增加財(cái)政收入削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾四、消費(fèi)稅的立法精神與增值稅、營業(yè)稅相互配合，形成以增值稅的普遍調(diào)節(jié)為主，消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)為輔的新的流轉(zhuǎn)稅制體系 稅負(fù)的高低要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，既根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，通過制定高低不同的稅率合理調(diào)節(jié)消費(fèi)行為。籌集資金，保證財(cái)政收入五、消費(fèi)稅的調(diào)整財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年3月21日聯(lián)合下發(fā)通知，從4月1日起，對(duì)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。 附：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知財(cái)稅[2006]33號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的客觀發(fā)展需要，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容通知如下： 一、關(guān)于新增稅目 （一）新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。適用稅率分別為： %； %； %； %； %。 （二）取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。 （單位稅額）分別為： （1）石腦油，； （2）溶劑油，； （3）潤滑油，； （4）燃料油，； （5）航空煤油。 ： （1）石腦油 1噸=1385升； （2）溶劑油 1噸=1282升； （3）潤滑油 1噸=1126升； （4）燃料油 1噸=1015升； （5）航空煤油 1噸=1246升。 計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。 二、關(guān)于納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口上述新增應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱條例）和本通知的規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。 三、關(guān)于取消稅目 取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。 四、關(guān)于調(diào)整稅目稅率 （一）調(diào)整小汽車稅目稅率。 取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為： 。 （1）氣缸容量（排氣量，下同）（含）以下的，稅率為3%； （2）（含）的，稅率為5%； （3）（含）的，稅率為9%； （4）（含）的，稅率為12%； （5）（含）的，稅率為15%； （6），稅率為20%。 ，稅率為5%。 （二）調(diào)整摩托車稅率。 將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置： （含）以下的，稅率為3%； ，稅率為10%?！　。ㄈ┱{(diào)整汽車輪胎稅率。　　將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。　?。ㄋ模┱{(diào)整白酒稅率?！　〖Z食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。（500克）。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定,如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的,應(yīng)按500毫升為1斤換算,不得按酒度折算?！　∥?、關(guān)于組成套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)　　納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)?！　×?、關(guān)于以自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的納稅問題　　生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。　　七、關(guān)于已納稅款的扣除　　下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款：　?。ㄒ唬┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿?！　。ǘ┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a(chǎn)的木制一次性筷子。　?。ㄈ┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓?shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板?！　。ㄋ模┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。　?。ㄎ澹┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油。　　已納消費(fèi)稅稅款抵扣的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定?！　“?、關(guān)于新增和調(diào)整稅目的全國平均成本利潤率　　新增和調(diào)整稅目全國平均成本利潤率暫定如下：　?。ㄒ唬└郀柗蚯蚣扒蚓邽?0%；　?。ǘ└邫n手表為20%；　　（三）游艇為10%；　?。ㄋ模┠局埔淮涡钥曜訛?%；　?。ㄎ澹?shí)木地板為5%；　　（六）乘用車為8%；　?。ㄆ撸┲休p型商用客車為5%?！　【?、關(guān)于出口　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退（免）稅政策，按調(diào)整后的稅目稅率以及條例和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　∈?、關(guān)于減稅免稅　　（一）石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅?！　。ǘ┳游缇€輪胎免征消費(fèi)稅?！　∈?、其他相關(guān)問題　?。ㄒ唬┍就ㄖ獙?shí)施以后，屬于新增稅目、取消稅目和調(diào)整稅目稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，依照條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。具體操作辦法由國家稅務(wù)總局另行制定?！　。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)2006年3月31日前庫存的屬于本通知規(guī)定征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品，不需申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。　?。ㄈ?duì)單位和個(gè)人欠繳的消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定及時(shí)清繳?！　。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)收購出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退稅額的計(jì)算，以消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書注明的稅額為準(zhǔn)?！　。ㄎ澹┏隹谄髽I(yè)在2006年3月31日前收購的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，并取得消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書的，在2006年4月1日以后出口的，仍可按原稅目稅率辦理退稅。具體執(zhí)行時(shí)間以消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書開具日期為準(zhǔn)?！　∈?、關(guān)于執(zhí)行時(shí)間　　本通知自2006年4月1日起執(zhí)行。同步習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是（ ）。 消費(fèi)稅的征稅范圍是（ ）。、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人（ ）。、委托加工和進(jìn)口征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人、委托加工和進(jìn)口征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位，包括外商投資企業(yè)、委托加工和進(jìn)口征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位，不包括外商投資企業(yè)、委托加工和進(jìn)口征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)人，包括外國公民消費(fèi)稅的一般計(jì)稅公式（ ）。＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額247。適用稅率＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅率＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量247。適用稅率自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅公式（ ）。＝［（成本＋利潤）247。（1－消費(fèi)稅稅率）］稅率＝［（成本＋利潤）（1－消費(fèi)稅稅率）］稅率＝［（成本＋利潤）247。（1－消費(fèi)稅稅率）］247。稅率＝［（成本＋利潤）（1－消費(fèi)稅稅率）］247。稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅公式 （ ）。＝（材料成本＋加工費(fèi)）247。（1－消費(fèi)稅稅率）稅率＝（材料成本－加工費(fèi)）247。（1－消費(fèi)稅稅率）稅率＝（材料成本＋加工費(fèi)）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）稅率＝（材料成本－加工費(fèi)）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅公式（ ）。＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅稅率）稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格－關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅稅率）稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格－關(guān)稅）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）稅率二、多項(xiàng)選擇題列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品有 （ ）。、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定如下（ ）。，于銷售時(shí)繳納，除用于連續(xù)生產(chǎn)外，用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 ，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納三、業(yè)務(wù)模擬題：（1）當(dāng)月銷售卷煙3000標(biāo)準(zhǔn)箱，由本廠運(yùn)輸隊(duì)代為運(yùn)輸，；（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，收購價(jià)900萬元，運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票（符合抵扣條件）（3）進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，并由煙廠支付了國內(nèi)段運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票（符合抵扣條件）。（4）當(dāng)月采購機(jī)器維修用材料，取得防偽稅控專用發(fā)票注明的增值稅額3萬元，專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。（5）為裝飾會(huì)議廳。（6）（17%）。（7）將本月生產(chǎn)的某一型號(hào)的自產(chǎn)卷煙發(fā)給職工8箱，無同類售價(jià)，成本利潤率10%。（8）委托某煙廠加工一批煙絲，加工合同中注明煙廠提供的煙葉成本6萬元，當(dāng)月加工完成，煙絲廠按組成計(jì)稅價(jià)代扣代繳了消費(fèi)稅，專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。煙廠收回加工的煙絲，70%于當(dāng)月用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。（9）本月將位于郊區(qū)的一個(gè)倉庫出售，售價(jià)27萬元，倉庫的購置成本20萬元，已提折舊5萬元。（10）出售一臺(tái)舊的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備購置成本22萬元，已提折舊8萬元，出售當(dāng)月對(duì)機(jī)器進(jìn)行了維修。（11）將所屬的勞動(dòng)服務(wù)公司出包給職工李某，煙廠當(dāng)月收取6月份的承包費(fèi)1萬元。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅代企業(yè)進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)四、案例分析美雅化妝品公司是一家新成立的公司，經(jīng)營各種化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品及花露水、痱于粉和爽身粉等用品。為提高公司的知名度，該公司將2001年3月作為廣告宣傳月，開展了如下活動(dòng)：（1）將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品包裝在一起做成禮品盒贈(zèng)給某日化廠，價(jià)值5萬元；（2）贊助當(dāng)?shù)嘏e辦民歌節(jié)用化妝品，價(jià)值4萬元；（3）為慶?！叭恕眿D女節(jié)，發(fā)給本公司女職工化妝晶和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，為分別核算，共計(jì)價(jià)值2萬元；（4）廣告樣品用化妝品，價(jià)值0．2萬元。當(dāng)月，銷售化妝品11萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品4萬元，花露水、痱子粉、爽身粉等用品1萬元。月末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅如下：11x30％十(4十1)X17％=4．15萬元問題：（1）消費(fèi)稅的納稅人及征稅范圍。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)