【文章內(nèi)容簡介】 13％的稅率計繳增值稅的行為合法嗎? 2. 我國增值稅稅率的種類有哪些以及該如何適用?（四）精益食品廠是一家食品加工企業(yè)，為增值稅的一般納稅人。2004年11月，該廠發(fā)生以下業(yè)務：(1)進口生產(chǎn)用原材料—批，到岸價格為24萬元，關稅稅率為100％；(2)從本國農(nóng)民手中收購一批供加工食品所用的農(nóng)產(chǎn)品，支付收購價12萬元；(3)向當?shù)啬辰?jīng)銷商銷售一批價值120萬元的食品，經(jīng)銷商當月付清貸款后，開具紅字發(fā)票人賬；(4)向外地特約經(jīng)銷點銷售價值380萬元的食品，并支付運輸費金額8．7萬元，收到的運輸發(fā)票上注明運輸費7．1萬元，裝卸費1．6萬元；(5)銷售本廠自用2年的小轎車，售價10萬元(含稅)；(6)逾期仍未收回的出租包裝物押金6萬元，計人銷售收入中。月底，該廠的辦稅員對當月應納稅額作了如下計算：應納進口環(huán)節(jié)增值稅額＝(24+24x1000,6)X17％＝8．16(萬元)當月銷項稅額＝[120x(18％)+380＋10＋6)X17％=86．088(萬元)當月進項稅額＝％＋12X10％＋8．16＝10．23(萬元)應納銷售環(huán)節(jié)增值稅額=86．088—10．23=75．858(萬元)稅務機關經(jīng)過審查，認為精益食品廠的進項稅額和銷項稅額的計算均有誤，并給予了糾正。 問題： 1．精益食品廠辦稅員對當月應納稅額所做的計算有哪些錯誤? 2．如何計算我國增值稅的應納稅額?第三章 消費稅學習指導一、消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。二、消費稅的特點征稅范圍具有選擇性消費稅并非對所有的貨物實行普遍征收，而是僅僅對一些特定的消費品征收，即只對稅法規(guī)定的少數(shù)消費品，如煙、酒、化妝品。護膚護發(fā)品、貴重首飾、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11類商品征收。征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費稅采用的是一次課征制，即在生產(chǎn)（進口）、 流通或消費的某一個環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通或消費的每個環(huán)節(jié)多次征收。也就是說，應稅消費品只要在生產(chǎn)（進口）、 流通或消費的某一個環(huán)節(jié)征稅之后，其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅，這樣，既可以縮減納稅人的數(shù)量，降低稅收成本，減少稅源流失的風險，又可以避免重復征稅。征收方法具有多樣性為了適應不同應稅消費品的情況，更好的體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，消費稅采用了從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合征收的多種計稅方法。在具體操作上，對一部分供求矛盾突出，價格差異較大，便于按價格核算的應稅消費品，實行從價定率征收；對一部分供求基本平衡，價格差異較小，品種、規(guī)格比較單一的大宗應稅消費品，實行從量定額征收。另外，對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復合征收。三、開征消費稅的意義優(yōu)化稅制結構，完善流轉課稅體系配合國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控籌集資金，增加財政收入削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾四、消費稅的立法精神與增值稅、營業(yè)稅相互配合，形成以增值稅的普遍調(diào)節(jié)為主，消費稅特殊調(diào)節(jié)為輔的新的流轉稅制體系 稅負的高低要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，既根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，通過制定高低不同的稅率合理調(diào)節(jié)消費行為。籌集資金，保證財政收入五、消費稅的調(diào)整財政部、國家稅務總局2006年3月21日聯(lián)合下發(fā)通知，從4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。 附：財政部、國家稅務總局關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知財政部 國家稅務總局 財政部 國家稅務總局關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知財稅[2006]33號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局： 為適應社會經(jīng)濟形勢的客觀發(fā)展需要，進一步完善消費稅制，經(jīng)國務院批準,對消費稅稅目、稅率及相關政策進行調(diào)整?，F(xiàn)將有關內(nèi)容通知如下： 一、關于新增稅目 （一）新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。適用稅率分別為： %； %； %； %； %。 （二）取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。 （單位稅額）分別為： （1）石腦油，； （2）溶劑油，； （3）潤滑油，； （4）燃料油，； （5）航空煤油。 ： （1）石腦油 1噸=1385升； （2）溶劑油 1噸=1282升； （3）潤滑油 1噸=1126升； （4）燃料油 1噸=1015升； （5）航空煤油 1噸=1246升。 計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定。 二、關于納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口上述新增應稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅義務人，均應按《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例）和本通知的規(guī)定申報繳納消費稅。 三、關于取消稅目 取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。 四、關于調(diào)整稅目稅率 （一）調(diào)整小汽車稅目稅率。 取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為： 。 （1）氣缸容量（排氣量，下同）（含）以下的，稅率為3%； （2）（含）的，稅率為5%； （3）（含）的，稅率為9%； （4）（含）的，稅率為12%； （5）（含）的，稅率為15%； （6），稅率為20%。 ，稅率為5%。 （二）調(diào)整摩托車稅率。 將摩托車稅率改為按排量分檔設置： （含）以下的，稅率為3%； ，稅率為10%?！　。ㄈ┱{(diào)整汽車輪胎稅率。　　將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%?！　。ㄋ模┱{(diào)整白酒稅率?！　〖Z食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。（500克）。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定,如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的,應按500毫升為1斤換算,不得按酒度折算?！　∥?、關于組成套裝銷售的計稅依據(jù)　　納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)?！　×?、關于以自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的納稅問題　　生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅?！　∑?、關于已納稅款的扣除　　下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款：　?。ㄒ唬┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿?！　。ǘ┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a(chǎn)的木制一次性筷子。　?。ㄈ┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓嵞镜匕鍨樵仙a(chǎn)的實木地板。　?。ㄋ模┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產(chǎn)的應稅消費品?！　。ㄎ澹┮酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油?！　∫鸭{消費稅稅款抵扣的管理辦法由國家稅務總局另行制定?！　“恕㈥P于新增和調(diào)整稅目的全國平均成本利潤率　　新增和調(diào)整稅目全國平均成本利潤率暫定如下：　?。ㄒ唬└郀柗蚯蚣扒蚓邽?0%；　?。ǘ└邫n手表為20%；　　（三）游艇為10%；　?。ㄋ模┠局埔淮涡钥曜訛?%；　?。ㄎ澹嵞镜匕鍨?%；　?。┏擞密嚍?%；　?。ㄆ撸┲休p型商用客車為5%?！　【?、關于出口　　出口應稅消費品的退（免）稅政策，按調(diào)整后的稅目稅率以及條例和有關規(guī)定執(zhí)行?！　∈㈥P于減稅免稅　?。ㄒ唬┦X油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應納稅額的30%征收消費稅；航空煤油暫緩征收消費稅?！　。ǘ┳游缇€輪胎免征消費稅。　　十一、其他相關問題　?。ㄒ唬┍就ㄖ獙嵤┮院?，屬于新增稅目、取消稅目和調(diào)整稅目稅率的應稅消費品，因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，依照條例實施細則的規(guī)定執(zhí)行。具體操作辦法由國家稅務總局另行制定。　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)2006年3月31日前庫存的屬于本通知規(guī)定征稅范圍的應稅消費品，不需申報補繳消費稅?！　。ㄈ挝缓蛡€人欠繳的消費稅，主管稅務機關應依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定及時清繳?！　。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)收購出口應稅消費品的應退稅額的計算，以消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書注明的稅額為準?！　。ㄎ澹┏隹谄髽I(yè)在2006年3月31日前收購的出口應稅消費品，并取得消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書的，在2006年4月1日以后出口的，仍可按原稅目稅率辦理退稅。具體執(zhí)行時間以消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書開具日期為準?！　∈?、關于執(zhí)行時間　　本通知自2006年4月1日起執(zhí)行。同步習題一、單項選擇題消費稅的征稅對象是（ ）。 消費稅的征稅范圍是（ ）。、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品消費稅的納稅人（ ）。、委托加工和進口征稅范圍內(nèi)的應稅消費品的單位和個人、委托加工和進口征稅范圍內(nèi)的應稅消費品的單位，包括外商投資企業(yè)、委托加工和進口征稅范圍內(nèi)的應稅消費品的單位，不包括外商投資企業(yè)、委托加工和進口征稅范圍內(nèi)的應稅消費品的個人，包括外國公民消費稅的一般計稅公式（ ）。＝應稅消費品銷售額適用稅率＝應稅消費品銷售額247。適用稅率＝應稅消費品銷售數(shù)量適用稅率＝應稅消費品銷售數(shù)量247。適用稅率自產(chǎn)自用應稅消費品計稅公式（ ）。＝［（成本＋利潤）247。（1－消費稅稅率）］稅率＝［（成本＋利潤）（1－消費稅稅率）］稅率＝［（成本＋利潤）247。（1－消費稅稅率）］247。稅率＝［（成本＋利潤）（1－消費稅稅率）］247。稅率委托加工應稅消費品的計稅公式 （ ）。＝（材料成本＋加工費）247。（1－消費稅稅率）稅率＝（材料成本－加工費）247。（1－消費稅稅率）稅率＝（材料成本＋加工費）247。（1＋消費稅稅率）稅率＝（材料成本－加工費）247。（1＋消費稅稅率）稅率進口應稅消費品的計稅公式（ ）。＝（關稅完稅價格＋關稅）247。（1－消費稅稅率）稅率＝（關稅完稅價格－關稅）247。（1－消費稅稅率）稅率＝（關稅完稅價格＋關稅）247。（1＋消費稅稅率）稅率＝（關稅完稅價格－關稅）247。（1＋消費稅稅率）稅率二、多項選擇題列入消費稅征稅范圍的消費品有 （ ）。、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品 消費稅的納稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定如下（ ）。，于銷售時繳納，除用于連續(xù)生產(chǎn)外，用于其他方面的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 ，于報關進口時繳納三、業(yè)務模擬題：（1）當月銷售卷煙3000標準箱，由本廠運輸隊代為運輸，；（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，收購價900萬元，運輸單位開具的運輸發(fā)票（符合抵扣條件）（3）進口設備一臺，并由煙廠支付了國內(nèi)段運費，運輸單位開具的運輸發(fā)票（符合抵扣條件）。（4）當月采購機器維修用材料，取得防偽稅控專用發(fā)票注明的增值稅額3萬元，專用發(fā)票已經(jīng)認證。（5）為裝飾會議廳。（6）（17%）。（7）將本月生產(chǎn)的某一型號的自產(chǎn)卷煙發(fā)給職工8箱，無同類售價，成本利潤率10%。（8）委托某煙廠加工一批煙絲，加工合同中注明煙廠提供的煙葉成本6萬元，當月加工完成，煙絲廠按組成計稅價代扣代繳了消費稅，專用發(fā)票已經(jīng)認證。煙廠收回加工的煙絲，70%于當月用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。（9）本月將位于郊區(qū)的一個倉庫出售，售價27萬元，倉庫的購置成本20萬元，已提折舊5萬元。（10）出售一臺舊的生產(chǎn)設備，設備購置成本22萬元，已提折舊8萬元，出售當月對機器進行了維修。（11）將所屬的勞動服務公司出包給職工李某，煙廠當月收取6月份的承包費1萬元。要求：計算上述業(yè)務相關的流轉稅代企業(yè)進行涉稅賬務處理代企業(yè)進行納稅申報四、案例分析美雅化妝品公司是一家新成立的公司，經(jīng)營各種化妝品、護膚護發(fā)品及花露水、痱于粉和爽身粉等用品。為提高公司的知名度，該公司將2001年3月作為廣告宣傳月，開展了如下活動：（1）將化妝品和護膚護發(fā)品包裝在一起做成禮品盒贈給某日化廠，價值5萬元；（2）贊助當?shù)嘏e辦民歌節(jié)用化妝品，價值4萬元；（3）為慶?！叭恕眿D女節(jié)，發(fā)給本公司女職工化妝晶和護膚護發(fā)品，為分別核算，共計價值2萬元；（4）廣告樣品用化妝品，價值0．2萬元。當月，銷售化妝品11萬元，護膚護發(fā)品4萬元，花露水、痱子粉、爽身粉等用品1萬元。月末進行納稅申報時，公司財務人員計算應納消費稅如下：11x30％十(4十1)X17％=4．15萬元問題：（1）消費稅的納稅人及征稅范圍。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費