【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行存款 　　　　　　應(yīng)付工資 　　　　　　應(yīng)付福利費(fèi)等 D．借：工程施工——間接費(fèi)用 　　　貸：銀行存款 　　　　　應(yīng)付工資 　　　　　應(yīng)付福利費(fèi)等 、與執(zhí)行合同有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用，具體包括()。 A．耗用的材料費(fèi)用B．耗用的人工費(fèi)用 C．當(dāng)期損益的管理費(fèi)用D．當(dāng)期損益的財(cái)務(wù)費(fèi)用 E．工程定位復(fù)測(cè)費(fèi) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有()。 A．以建造(施工)合同施工圖預(yù)算作為施工工程成本核算對(duì)象 B．以承包范圍作為施工工程成本核算對(duì)象 C．以單項(xiàng)建造(施工)合同作為施工工程成本核算對(duì)象 D．對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象 E．對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象 【答案】命題考點(diǎn)五 收入的核算 【教材解讀】 一、收入的概念及特點(diǎn) 收入的概念及特點(diǎn)見表2—17。二、收入的分類 收入的分類見表218。三、收入確認(rèn)的原則 (1)銷售商品收入的確認(rèn)。 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確定： 1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購(gòu)貨方。 2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。 5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 (2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)。 根據(jù)勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠的估計(jì)，勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)。 1)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ①收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ④交易中發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理： 1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； 2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；②收入的確認(rèn)能夠可靠地計(jì)量。 合同收入一實(shí)際合同總收入一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一(合同總收入完工進(jìn)度)一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入。 四、建造(施工)合同收入的確認(rèn) (1)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)建造(施工)合同收入的確認(rèn)見表2—19。(2)合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)建造(施工)合同收入的確認(rèn)。 1)合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 2)合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 【分析預(yù)測(cè)】 (1)對(duì)建造合同收入的具體核算的分析。 (2)有關(guān)合同收入的計(jì)算也是考生必須掌握的內(nèi)容，這是兩個(gè)非常簡(jiǎn)單的公式。 【考題回顧】 【2010年度考試真題】 施工企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入包括()。 A．產(chǎn)品銷售收入B．建造合同收入 C．材料銷售收入D．固定資產(chǎn)盤盈收入 E．固定資產(chǎn)出租收入 【答 案】ACE本題考核的是施工企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成。收入按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是 指企業(yè)從事主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收入。施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是建造(施工)合同收入。其他業(yè)務(wù)收入也稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營(yíng)的業(yè) 務(wù)所產(chǎn)生的收入，如銷售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購(gòu)代銷、出租包裝物等取得的收入等。建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收人主要包括產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè) 收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。 【2009年度考試真題】 ，合同工期為18個(gè)月，合同結(jié)果可靠地估計(jì)。合同總 造價(jià)5000萬元，2007年底已確認(rèn)合同收入300萬元，2008年12月31日工程完成程度為80%，2008年累計(jì)收到工程款3300萬元。則 2008年應(yīng)確認(rèn)合同收入()萬元。 A．3300B．3700C．4000D．4700【答案】B本題考核的是建造(施工)合同收入的確認(rèn)。2008年應(yīng)確認(rèn)的收人=(500080%300)萬元=3700萬元。 ，若安裝屬于商品銷售合同約定的賣方責(zé)任，則確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間應(yīng)是()。 A．商品運(yùn)到并開始安裝時(shí)B．商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí) C．購(gòu)貨方首次付款時(shí)D．收到最后一筆銷售貨款時(shí) 【答 案】B本題考核的是收入的確認(rèn)。對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的‘所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有 與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)售出的商品實(shí)施控 制，也說明此項(xiàng)銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。所以正確答案應(yīng)該是B。 【2007年度考試真題】 某跨年度工程，施工合同總收入為10000萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為，8500萬元，以前年度累計(jì)已確定的毛利為600萬元，當(dāng)期期末累計(jì)完工進(jìn)度為80%，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利為()萬元。 【答案】A本題考核的是合同毛利的計(jì)算。當(dāng)期確認(rèn)的合同收人=合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入(100008500)萬元80%600萬元600萬元。 【2006年度考試真題】 ，不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易成本，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，此時(shí)()。 A．應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)或損失 B．應(yīng)按預(yù)計(jì)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本，暫不確認(rèn)利潤(rùn)或損失 C．應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，將差額確認(rèn)為損失 D．不應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本，暫不確認(rèn)當(dāng)期利潤(rùn)或損失 【答 案】C本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)勞務(wù)成本的處理。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù) 計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ，預(yù)計(jì)合同總成本8500萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入為6000萬元，該工程現(xiàn)已完成工程進(jìn)度的80%，則當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入為()萬元。.A．1500B．2000C．3200D．4000【答案】B本題考核的是合同收入的確認(rèn)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入(1000080%6000)萬元2000萬元。 ，將一項(xiàng)包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)的施工合同中的每項(xiàng)資產(chǎn)分立為單項(xiàng)合同處理，需要具備的條件有()。 A．每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 B．承包商業(yè)主雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 C．每項(xiàng)資產(chǎn)能夠在一個(gè)會(huì)計(jì)年度完成并能確認(rèn)收入 D．每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本，可以單獨(dú)辨認(rèn) E．各單項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 【答 案】ABD本題考核的是合同分立的條件。如果一項(xiàng)建造合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú) 立的建造計(jì)劃；建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 【典型習(xí)題】 ，應(yīng)當(dāng)采用()確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （略）（）分類企業(yè)的收入可以分為（建造）合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 A．收入的性質(zhì)B．收入的構(gòu)成 C．收入的作用D．收入的特點(diǎn) (施工)合同的特征描述錯(cuò)誤的是()。 A．所建造資產(chǎn)的體積大、造價(jià)高 B．建造(施工)合同一般為可撤銷合同 C．先有買主，后有標(biāo)的，建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定 D．資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年 ，本期末止累計(jì)完成工程進(jìn)度80%，上年完成工程進(jìn)度30%，本期實(shí)際收到工程款3000萬元，按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入是()萬元。 A．2400B．3000C．4000D．8000，到本期末累計(jì)完成工程進(jìn)度的60%，已知據(jù)完工百分比法確認(rèn)的當(dāng)期合同收入為1000萬元，則上期末累計(jì)完成的工程進(jìn)度為()。 A．10%B．20%C．30%D．40%，工期為20個(gè)月，合同總造價(jià)5800萬元，工程于2009年2月28日按期完工，2007年年底累計(jì)確認(rèn)收入1500萬元，2008年共確認(rèn)合收入3800萬元，本期確認(rèn)的合同收入為()萬元。 A．5300B．3800C．2000D．500、合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定工期為3年。經(jīng)計(jì)算第1年完工進(jìn)度為30%，第2年完工進(jìn)度為80%，第3年工程全部完工。第3年確認(rèn)的合同收入為()萬元。 A．800B．500C．300D．200()。 A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B．補(bǔ)貼收入 C．其他業(yè)務(wù)收入D．投資收益 E．營(yíng)業(yè)外收入 ，這些活動(dòng)具有()的特點(diǎn)。 A．復(fù)雜性B．經(jīng)常性 C．可預(yù)見性D．重復(fù)性 E．系統(tǒng)性 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足的條件有()等。 A．收入的金額能夠可靠地計(jì)量 B．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 C．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) D．已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 E．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【答案】命題考點(diǎn)六 利潤(rùn)的核算 【教材解讀】 一、利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 利得和損失可分為兩大類，一類是不計(jì)人當(dāng)期損益，而直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈(zèng)、變賣固定資產(chǎn)等，都直接計(jì)人資本公積。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)。 (1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按下列公式計(jì)算： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))式中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 營(yíng)業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。 資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備所形成的損失。 (2)利潤(rùn)總額： 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 式中，營(yíng)業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出(或收入)。其中，營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 (3)凈利潤(rùn)： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 式中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 二、利潤(rùn)分配 (1)稅后利潤(rùn)的分配原則見表220。(2)稅后利潤(rùn)的分配順序見表221。三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn) (1)所得稅的概念。 所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。 (2)所得稅會(huì)計(jì)的程序。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序： 1)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值； 2)按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)； 3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額； 4)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動(dòng)，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額； 5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (3)資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)見表222。(4)暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異按照其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異見表223。四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債見表224。五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 (1)當(dāng)期所得稅。 當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額適用的所得稅率 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用177。計(jì)人利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額177。計(jì)人利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的收人之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收人177。其他需要調(diào)整的因素 (2)遞延所得稅。 遞延所得稅是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額，相對(duì)于原來