【文章內(nèi)容簡介】 采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。 （4）采用平均年限法計提折舊。（5）2002年、2003年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付該設備價款1000元。N公司的有關資料如下：（1）2001年11月10日，因該項租賃交易支付了48000元談判費用。（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資收益。 （3）2002年、2003年應取得經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（4）2004年1月1日，向M公司取得購買設備價款1000元。要求：根據(jù)以上資料，做N公司的會計處理。32．Ａ企業(yè)2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B企業(yè)的控制股權(quán)，Ａ企業(yè)發(fā)行普通股100000股，每股面值１元，以交換Ｂ企業(yè)90％的股權(quán)。Ａ企業(yè)與Ｂ企業(yè)資產(chǎn)負債表資料如下表所示：Ａ企業(yè)與Ｂ企業(yè)資產(chǎn)負債表2001年12月31日單位：元項目Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)（賬面金額）Ｂ企業(yè)（公允價值）現(xiàn)金310000250000250000短期投資130000120000130000應收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計192000013100001350000流動負債380000310000300000長期負債620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000－資本公積13000040000－盈余公積90000110000－未分配利潤10000050000－所有者權(quán)益合計920000600000670000根據(jù)上述資料編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會計報表工作底和合并會計報表。實務題答案：1．（1）抵消分錄借：應付票據(jù)100000貸：應收票據(jù)100000借：應付賬款160000貸：應收賬款160000借：壞賬準備300貸：年初未分配利潤300借：壞賬準備500貸：管理費用500借：實收資本350000盈余公積419400貸：長期股權(quán)投資——B公司600000少數(shù)股東權(quán)益153880合并價差15520AB集團合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日單位：萬元資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金應收票據(jù)（B公司）應收賬款減：壞賬準備應收賬款凈額長期股權(quán)投資（B公司）合并價差固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值85201002080應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積未分配利潤少數(shù)股權(quán)203770資產(chǎn)總額負債及所有者權(quán)益總額2．（1）借：年初未分配利潤60000貸：主營業(yè)務成本——A60000借：主營業(yè)務收入——A1000000貸：主營業(yè)務成本——A1000000（2）借：年初未分配利潤90000貸：主營業(yè)務成本——B90000借：年初未分配利潤18000貸：存貨——B18000借：主營業(yè)務收入——B1200000貸：主營業(yè)務成本——B1200000借：主營業(yè)務收入——B800000貸：主營業(yè)務成本——B640000存貨——B160000，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽42000貸：銀行存款180000負債12000（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額118000元作為外購商譽處理。P公司應進行如下賬務處理：借：流動資產(chǎn)346250長期股權(quán)投資176250固定資產(chǎn)800000無形資產(chǎn)45000商譽118000貸：銀行存款1018000負債467500，需要將M公司的長期股權(quán)投資項目與N公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。由于M公司長期股權(quán)投資的賬面價值為105000元，N公司所有者權(quán)益數(shù)為120000元，兩者相差15000元。由于投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價值，合并價差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負債表的“合并價差”項目中以負數(shù)反映這一差額。抵銷分錄如下：借：股本25000資本公積20000盈余公積73500未分配利潤1500貸：長期股權(quán)投資105000合并價差15000M公司合并資產(chǎn)負債表2000年1月1日單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額現(xiàn)金9500應付賬款88000短期投資34000應付費用26000應收賬款215500應付債券80000存貨145000長期借款70000長期股權(quán)投資—N公司負債合計264000合并價差15000股本100000固定資產(chǎn)380000資本公積300000商譽15000盈余公積117500未分配利潤2500所有者權(quán)益合計520000資產(chǎn)合計784000負債和所有者權(quán)益合計7840006．（1）取得期貨交易所會員資格及支付年會費借：長期股權(quán)投資——期貨會員資格投資200000 貸：銀行存款200000借：管理費用——期貨年會費30000貸：銀行存款30000（2）為進行期貨交易交存保證金借：期貨保證金1000000貸：銀行存款1000000（3）買入10后綠豆期貨合約和賣出10手標準鋁期貨合約開新倉不需要做會計分錄（4）買入2月15日賣出的10手標準鋁期貨合約平倉盈利=(1500014600)1025=100000元借：期貨保證金100000貸：期貨損益100000（5）所持的10手綠豆期貨合約到期進行實物交割平倉虧損=（26002500）1010=10000元 交割貨款=25501010=255000元借：期貨損益10000貸：期貨保證金10000借：物資采購255000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）43350貸：期貨保證金2983507．貨幣性項目購買力損益計算表金額：元項目年末名義貨幣調(diào)整系數(shù)年末一般購買力貨幣年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負債843000年初貨幣性項目凈額297000130／100386100加：銷售2800000130／1153165217發(fā)行股票3000130／1203250減：購貨250000130／115282609營業(yè)費用50000130／11556522所得稅20000130／11522609現(xiàn)金股利30000130／12032500貨幣性項目凈額27500003160327貨幣性項目的購買力變動損失＝3160327－2750000＝410327（元）8．對該控股業(yè)務，M公司應編制以下會計分錄：借：長期股權(quán)投資2000000貸：長期借款2000000M公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2000000元，N公司所有者權(quán)益為1500000元，合并價差為500000元。抵銷分錄為：借：股本950000留存收益550000合并價差500000貸：長期股權(quán)投資2000000M公司合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額銀行存款900000應付賬款2450000應收賬款800000長期借款5000000存貨1200000負債合計7450000合并價差500000固定資產(chǎn)9100000累計折舊2400000股本1500000固定資產(chǎn)凈值6700000留存收益1350000無形資產(chǎn)200000所有者權(quán)益合計2850000資產(chǎn)合計10300000負債和所有者權(quán)益合計103000009．（1）借：其他應付款——應付股利30000貸：其他應收款——應收股利30000（2）借：壞賬準備250貸：年初未分配利潤250借：應付賬款60000貸：應收賬款60000借：壞賬準備50貸：管理費用50（3）借：應付票據(jù)100000貸：應收票據(jù)100000（4）借：應付債券114000貸：長期債權(quán)投資114000借：投資收益6000貸：財務費用600010．（1）計算資產(chǎn)持有損益。如下表所示。資產(chǎn)持有收益計算表2001年度金額：元項目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益期末未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨400000240000160000設備和廠房（凈）13440011200022400土地720000360000360000合計542400本年已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨608000376000232000設備和廠房960080001600土地合計233600持有損益合計776000（2）Ｈ公司2001年度以現(xiàn)行成本為基礎編制的資產(chǎn)負債表、利潤表如表１、表２所示。表１資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎）金額：元項目2001年1月1日2001年12月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計8400001514400流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負債及所有者權(quán)益總計8400001514400利潤表表２（現(xiàn)行成本基礎）金額：元銷售收入640000銷售成本608000銷售毛利32000銷售及管理費用136000折舊費9600利潤總額－113600所得稅60000凈利潤－173600年初留存收益0合計－173600現(xiàn)金股利8000年末留存收益－18160011．（1）以國債抵押劃入保證金借：期貨保證金400000貸：其它應付款——質(zhì)押保證金400000（2）處置質(zhì)押品借：其他應付款——質(zhì)押保證金400000期貨保證金70000貸：長期債權(quán)投資——債券投資額450000投資收益2000012.（1）少數(shù)股權(quán)：50000020%=100000元（2）資產(chǎn)總額：490000080000400000+850000=5210000元（3）負債總額：1800000+35000080000=2070000元（4）所有者權(quán)益：3100000+50000020%=3200000元13.（1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息借：應付債券324000貸：長期債權(quán)投資324000（2）借：主營業(yè)務收入100000貸：主營業(yè)務成本100000借：主營業(yè)務成本6000貸：存貨6000借：應付賬款100000貸：應收賬款100000（3）借：主營業(yè)務收入5000000貸：主營業(yè)務成本3000000固定資產(chǎn)2000000借：累計折舊100000貸：管理費用100000（4）抵消內(nèi)部債券交易的利息借：投資收益24000貸：財務費用24000（5）借：壞賬準備5000貸：管理費用500014．（1）A公司的會計分錄：借：銀行存款1060000貸：應付債券－債券面值1000000－債券溢價60000借：財務費用400