【文章內(nèi)容簡介】 本 60 固定資產(chǎn)—原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（40247。56/12） 貸：管理費(fèi)用4 　　　?、?008年抵銷分錄　1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積 1700 （800+400+500） 未分配利潤13200 （9800+50005001100） 商譽(yù) 1000 貸：長期股權(quán)投資38520 　少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）20%]借：投資收益4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤—年初9800貸：提取盈余公積500 應(yīng)付股利1100 未分配利潤13200　　2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)　　A 產(chǎn)品：借：未分配利潤—年初 80 貸：營業(yè)成本80　　B產(chǎn)品　借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 60 [20（63）] 貸：存貨60　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易　借：未分配利潤—年初 40 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4 貸：未分配利潤—年初 4借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用81甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年～2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷處理：①2004年的抵銷分錄 借：營業(yè)收入　120 貸：營業(yè)成本　100 固定資產(chǎn)　20 借：固定資產(chǎn)　4 貸：管理費(fèi)用　4 ②2005年的抵銷分錄：　借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4 貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ③2006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8 貸：年初未分配利潤8借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ④2007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12 貸：年初未分配利潤12借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤16 ③借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤　4 貸：管理費(fèi)用　　　　4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：①借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤201甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 0001資料：H公司2007年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項(xiàng) 目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000972000⑵年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；⑶年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；⑷年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；⑸銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；⑹銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益＝400 000 240 000 = 160 000 已實(shí)現(xiàn)持有損益＝ 608 000376 000 = 232 000固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 134 400 – 112 000 = 22 400、已實(shí)現(xiàn)持有損益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000、未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實(shí)現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng) 目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房(凈值)120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計(jì)8400001514400流動(dòng)負(fù)債(貨幣性)80000160000長期負(fù)債(貨幣性)520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)84000015144001資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣）2007年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債90008000（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)：2007年初為100、2007年末為13全年平均物價(jià)指數(shù) 1第四季度物價(jià)指數(shù) 125解：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債：期初數(shù) = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末數(shù) =（8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存貨：期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144期末數(shù) =13 000 132/125 = 13 728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù) = 36 000 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 016股本：期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 200期末數(shù)= 10 000 132/100 =13 200盈余公積：期初數(shù) = 5 000 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益：期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） 38 280 – 13 200 = 9 372期末數(shù) = (100+13728+38 016)24 00013 200 =15 544未分配利潤：期初數(shù) = 2 100 132/100 =2 772期末數(shù) = 15 544 7 600 =7 944（2）、 根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 27年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動(dòng)負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計(jì)折舊9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計(jì)60 83252 744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60 85252 744（以下簡稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。2007 年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目　 外幣（美元）金額　 　折算匯率 　折合人民幣金額銀行存款 　 100 000 　　 　　　 　 　　725 000應(yīng)收賬款　 500 000 　　 　　　 　 　　3625 000應(yīng)付賬款 　200 000 　　　 　　 　 　　1450 000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 = 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。（5）7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不要求寫出明細(xì)科目）解：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款 3 620 000 貸：股本3 620 000②借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款2 892 000③借：應(yīng)收賬款 1 444 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000④借：應(yīng)付賬款 1 442 000 貸：銀行存款 1 442 000⑤借：銀行存款 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 2 160 000（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計(jì)算過程。 　　銀行存款外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 000 5 063 000= 23 000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 300 000 = 400 000 賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 000 2 909 000 = 29 000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 0001 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000 900 000 = 20 000（元）匯兌損益凈額=23 00029 000+20 000= 32 000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益= 32 000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款 20 000 財(cái)