【文章內(nèi)容簡介】 括其操守、價值觀及能力；與經(jīng)理人有關(guān)的因素，又增加了其管理哲學和經(jīng)營風格，包括其所訂定的人事規(guī)章、劃分的組織結(jié)構(gòu)、以及指派權(quán)責之方式等；與董事及監(jiān)督人有關(guān)的因素，則又增加了其關(guān)注及指導等。3 企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系 內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的保障機制企業(yè)的內(nèi)部控制是管理者為確保企業(yè)目標的實現(xiàn)而建立的一系列規(guī)則、政策和實施的程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項管理和保障機制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益、會計信息的質(zhì)量、資產(chǎn)的安全完整、抵御風險的能力等問題，對實現(xiàn)企業(yè)目標具有十分重要的保障作用。內(nèi)部控制制度是企業(yè)運營的基本規(guī)矩，是檢查管理者和員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益和管理水平的標準。內(nèi)部控制制度是企業(yè)中最高的行為規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上。一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。內(nèi)部控制制度通過一整套詳細和具體的操作程序來約束企業(yè)各個部門、環(huán)節(jié)及員工的行為，使之成為一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。 企業(yè)文化是企業(yè)科學發(fā)展的基石企業(yè)文化是在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的、區(qū)別于其他組織的價值觀念和精神風貌，它將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為準則融合統(tǒng)一，是員工自身價值和企業(yè)發(fā)展目標的有機結(jié)合。企業(yè)文化的核心是企業(yè)精神，代表著一個企業(yè)的形象，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念，是依存于企業(yè)的價值觀念，是培養(yǎng)員工忠于職守、樂于助人、勤勉盡責、誠實守信的一種制度，是企業(yè)的精神支柱和全體員工的力量源泉。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進企業(yè)科學快速發(fā)展，阻止企業(yè)衰??；而落后的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境，直至導致企業(yè)破產(chǎn)。 內(nèi)部控制與企業(yè)文化互為動力、互相促進企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內(nèi)容。優(yōu)秀的企業(yè)文化促進內(nèi)部控制的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制能進一步規(guī)范企業(yè)文化。內(nèi)部控制保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，企業(yè)文化促進企業(yè)科學發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護；科學、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風貌，融匯企業(yè)經(jīng)營理念,打造和諧企業(yè)形象，有利于促進優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實施過程中會推動企業(yè)文化的進一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。 內(nèi)部控制保持其有效性依賴于企業(yè)文化的支持企業(yè)文化是一種無形的力量，能夠增強企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才會更有實效。在IBM公司的發(fā)展史上，曾多次出現(xiàn)過瀕臨滅亡的危機，而每一次它都能夠生存下來并成為當今世界500強之一，依靠的就是公司全體員工對企業(yè)文化的高度認同，并在此基礎(chǔ)上強化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其基業(yè)長青、生機勃勃。內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合。如果沒有各方面的支持協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化不僅有利于科學合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度，必然成為人們的行為規(guī)范，會得到很好的貫徹執(zhí)行。4 內(nèi)部會計控制中企業(yè)文化缺失的表現(xiàn)企業(yè)文化和內(nèi)部會計控制制度是相互影響、相互制約的關(guān)系。當前，企業(yè)會計控制制度并不完善，究其原因是文化的缺失，其中存在的缺陷有以下幾點： 對內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)控文化缺失良好的內(nèi)控文化是企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的前提。我國的企業(yè)文化發(fā)展起步較慢，內(nèi)部控制制度長久以來主要以制度建設(shè)為核心，忽略了控制文化。從經(jīng)營管理人員到一般員工普遍都缺乏相互牽制和監(jiān)督的觀念，長期以來不重視內(nèi)部控制制度，只簡單地將其作為一般的規(guī)章制度，等同于國家法律規(guī)章制度實施細則的具體化，更談不上建立正確的內(nèi)控文化。同時，有些企業(yè)現(xiàn)行的考核制度使得經(jīng)營管理者和員工更關(guān)心規(guī)模和速度，而忽視內(nèi)部控制和風險管理。更有甚者，有的企業(yè)只是為了應(yīng)付外部檢查做表面文章，形式上制度很完善，并不考慮制度的可行性，也不執(zhí)行相關(guān)制度。 內(nèi)控體系更新調(diào)整不到位在現(xiàn)行管理控制體制下，內(nèi)控稽核監(jiān)督與評價、信息交流與反饋等環(huán)節(jié)還存在眾多的不足，內(nèi)部控制制度沒有以風險和效益為目標，只停留于事后的合規(guī)性檢查，即便是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱之處也未能及時得到改善，動態(tài)改進機制也無法有效發(fā)揮作用。 人員制度的缺陷 會計人員素質(zhì)選拔制度不過關(guān)一些企業(yè)在選用會計人員時沒有嚴把用人關(guān)，對一般會計崗位和財務(wù)管理人員的選拔沒有全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，導致會計隊伍的質(zhì)量參差不齊。從而使會計控制機制缺乏有效性。 會計職業(yè)道德教育制度有待加強有的企業(yè)不重視對會計人員進行多層次、多方位的培訓，沒有切實提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，致使一些會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的精神，不自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，利用職務(wù)之便做假賬謀取私利。 培訓制度不完善受經(jīng)費、師資和人員緊張等諸多因素的限制，堅持組織員工進行相關(guān)業(yè)務(wù)學習培訓的難度很大，以至于采取有效的學習方式更成為奢求，相當多的時候只是走過場，很難做到及時更新知識，提高員工素質(zhì)。 激勵機制不足 管理人員對激勵制度不重視管理者往往單憑經(jīng)驗或感覺行事，常常步入無效激勵的胡同。很多管理者都認為激勵是常規(guī)性的工作，無須花太多的精力，結(jié)果使會計人員頻繁跳槽。其原因是激勵沒有保持連貫性，無法有效調(diào)動員工積極性，留住人才。 物質(zhì)激勵與精神激勵有失偏重形式單一現(xiàn)實中，有些企業(yè)的激勵控制中并不總是考慮員工的內(nèi)心需要，即馬斯洛的高級需要。在激勵時不分層次，不分形象，不分時期，都給予物質(zhì)激勵，形式單一，造成激勵的邊際效應(yīng)逐年遞減，造成企業(yè)費事費財，激勵效果也不盡如人意。因此，在激勵時必須將物質(zhì)激勵與精神激勵進行有機的結(jié)合，必須在形式上多樣化，這樣才能保證實現(xiàn)激勵效應(yīng)的最大化。在激勵前，一定要搞清楚員工最需要什么，而且想方設(shè)法滿足他，并且形式靈活，才能有利于激勵效果。5 基于企業(yè)文化功能的完善會計控制的對策 從企業(yè)文化角度設(shè)計控制制度的原則企業(yè)文化包括企業(yè)之“道”，即企業(yè)經(jīng)營理論和發(fā)展戰(zhàn)略；企業(yè)之“魂”即企業(yè)精神；企業(yè)之“本”，即人，包括人的思想、文化、道德素質(zhì)等。而“道”和“魂”都是建立在“本”之上的，沒有“本”也就沒有“道”和“魂”。因此，人的因素在企業(yè)文化中占有重要位置，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時必須考慮企業(yè)文化的影響，從而完善內(nèi)部會計控制的設(shè)計，使企業(yè)的文化因素效益發(fā)揮到最大。 突出以人為本的思想企業(yè)文化運用于企業(yè)內(nèi)部控制確立的是以人為本,以價值觀的塑造為核心的文化管理模式,主要是通過企業(yè)文化來引導、調(diào)控和凝聚會計人員的積極性和創(chuàng)造性,并把其看作管理的中心，看作企業(yè)的主人。牢固樹立人力資源是第一資源的觀念，真正從心底尊重員工，相信每一個會計人員都能把工作做好。在此基礎(chǔ)上，管理人員應(yīng)致力控制環(huán)境的優(yōu)化，致力于會計人員思想的溝通、能力的提高和正確價值觀念的引導和塑造,致力會計控制制度的設(shè)計與實施,致力于會計人員需求的滿足，使其蘊藏在心理深處的價值實現(xiàn)感、成就欲、事業(yè)心、自尊、自愛、自強心理與主動性、創(chuàng)造性自然的傾瀉出來，自覺與管理人員一道把會計工作做好。 重視會計人員能力的培養(yǎng)企業(yè)吸納人才是第一步，但如何讓人才真正融合于企業(yè)并且發(fā)揮其作用，還要不斷的培養(yǎng)與鍛煉。企業(yè)會計人員不可或缺的能力方面的造詣如何，是決定企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要因素。提高全體會計人員的能力,不斷滿足其不斷變化的物質(zhì)和精神需求,將有利于企業(yè)引領(lǐng)和創(chuàng)新企業(yè)文化的同時不斷優(yōu)化控制環(huán)境。 注重人際氛圍的和諧會計控制環(huán)境關(guān)注員工之間的相互影響，期望通過營造良好的內(nèi)部環(huán)境引導各會計人員的作用力，從而實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)的功能。在企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部,會計人員的聯(lián)系廣泛而緊密,構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中每一個人的變化都會受到其他人變化的影響,并會引起其他人的變化。和諧的人際氛圍可以保證成員間的有效溝通,實現(xiàn)良性的互動,從而增強部門內(nèi)人與人之間的親和力，有效地消除部門內(nèi)耗，也有助于提高會計人員的凝聚力。而文化建設(shè)是一種強有力的紐帶，這種紐帶能夠把不同經(jīng)歷、不同年齡、不同知識層次、有不同利害關(guān)系的人組合在一起,為共同的目標去努力工作。 完善決策層面的制衡機制，重要崗位實