【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 看，它是指工程結(jié)算審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。從狹義角度講，它 是指工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，包括 審計(jì)準(zhǔn)備 、實(shí)施、報(bào)告等一系列過程的工作效果及達(dá)到 審計(jì)目的 的程度。本文的工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量側(cè)重于狹義理解，即工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。 工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的基本要求 (或者衡量標(biāo)準(zhǔn) )，概括地講就是應(yīng)當(dāng)符合 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。從工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作過程來(lái)看，其基本要求具體包括 審計(jì)方案 、審計(jì)行為和 審計(jì)報(bào)告 三個(gè)方面： 第一，審計(jì)方案是否切實(shí)可行。審計(jì)方案是基于 審計(jì)目標(biāo) 確定的關(guān)于 審計(jì)實(shí)施 的計(jì)劃，包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法、步驟及最終要達(dá)到的目標(biāo)。編制審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性和謹(jǐn)慎性。審計(jì)方案是否切實(shí)可行，決定了 審計(jì)項(xiàng)目 能否高質(zhì)量地完成，最終決定了審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。 第二，審計(jì)行為是否合法規(guī)范。工程結(jié)算審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須按照準(zhǔn)則的要求，深入地調(diào)查、規(guī)范地取證、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)嘏袛啵⒄J(rèn)真編制 工作底稿 。審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性，直接影響著審計(jì)結(jié)果的有效性和審計(jì)質(zhì)量高低。 第三，審計(jì)報(bào) 告是否客觀、完整、清晰、及時(shí)。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，作為審計(jì)結(jié)果的主要表現(xiàn)形式，是否客觀、完整、清晰、及時(shí)，將直接影響審計(jì)結(jié)果的利用效果和審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。要保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，就需要實(shí)施工程結(jié)算 審計(jì)質(zhì)量控制 ，即通過一定的策略和措施，努力保證工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量符合其基本要求。 工程結(jié)算審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及成因 審計(jì)過程 中發(fā)現(xiàn)的問題 ，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建沒工程結(jié)算的知識(shí)了解較少，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。 (1)承包工程合同簽訂不觀范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。 在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)簽工 程 技 術(shù) 實(shí) 習(xí) 9 訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者 按 投標(biāo)文件 的內(nèi)容逐一 填 寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格 打下伏筆，使原本十分嚴(yán)：粕的合同失去約束怍 Ⅲ ，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高 ，同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度的風(fēng)險(xiǎn)。 (2)建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。 審計(jì)的根本目的足為了給劃敗節(jié)省資金，降低基建成本，提高 投資效益 ，但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在 工程項(xiàng)目實(shí)施過程 中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著 “ 降低 工程成本 ，節(jié)約建設(shè)資金 ” 的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應(yīng) 商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。 (3)材料成本難以確定。 現(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。 材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，我們?cè)趯徲?jì)過程中感覺到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí) .成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且 回扣 與折扣 普遍，更增加難度。 (4)監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。 限于目前 審計(jì)機(jī)關(guān) 的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全過程跟蹤審計(jì)，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測(cè) 資料，只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審汁發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫的不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄 .或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找小具監(jiān)理資質(zhì)的人員編制口志等等，所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在 “ 走過場(chǎng) ” 的現(xiàn)象。 問題的成因 管理人員 對(duì)《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》 、 《中華人民共和國(guó)合同法》等有關(guān)工程建設(shè)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)小夠、認(rèn)識(shí)不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動(dòng)并規(guī)范合同行為，甚至受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作 暗箱操作 ，利用合法的形式掩蓋非法日的等為，其 工程技術(shù)人員或監(jiān)理人 員對(duì)工程計(jì)價(jià)的相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)、理解不夠，與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)概念相混淆，不能完工 程 技 術(shù) 實(shí) 習(xí) 10 全按照國(guó)家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。 ，在編制工程項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，甚至在對(duì)工程網(wǎng)紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在 工程決算 中仍然出現(xiàn)高結(jié)冒算的情況，有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的 “ 含金量 ” ，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。 ，造成建設(shè)單位在工程竣工后無(wú)法建立完整的工程資料并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需材料，從而使審汁工作周期過長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)加大。 工程技術(shù)專業(yè) 知識(shí)或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中 不合規(guī)的變更簽證增多 .從而使得工程造價(jià)隨意增大。 工程結(jié)算審計(jì) 的風(fēng)險(xiǎn)與防范 工程結(jié)算審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及其成因 工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由 固有風(fēng)險(xiǎn) 、 審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn) 和 審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn) 三部分構(gòu)成， 而且各有其特點(diǎn)和成因。 。即審計(jì)項(xiàng)目自身固有的， 獨(dú)立地存在于審計(jì)過程以外的， 與內(nèi)審人員無(wú)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)， 如因工程的結(jié)構(gòu)與設(shè)計(jì)、 施工技術(shù)與時(shí)間、 預(yù)決算的準(zhǔn)確性等， 給工程造價(jià)帶來(lái)影響的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小， 憑內(nèi)審人員的審核是無(wú)法控制的。它主要取決于兩個(gè)方面： 一是建設(shè)、 施工單位所處的客觀條件； 二是被審計(jì)單位工程造價(jià)預(yù)算編制人員出現(xiàn)差錯(cuò)的程度。例如， 工程結(jié)構(gòu)的繁簡(jiǎn)決定用料的多少和施工的期限， 進(jìn)而 影響工程的造價(jià)； 概預(yù)算 編制人員的業(yè)務(wù)水平和 工作態(tài)度 同樣影響著工程造價(jià)等。 。即被審計(jì)項(xiàng)目所涉及的建設(shè)、 施工、 采購(gòu)、 監(jiān)理等單位， 對(duì)工程實(shí)施 內(nèi)部控制 寬嚴(yán)程度而對(duì)工程造價(jià)的高低所產(chǎn)生影響的可能性。 這種風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員的工作也無(wú)直接的關(guān)系， 但對(duì)審計(jì)的結(jié)果卻有著直接的影響。它主要取決于上述單位即部門在工程實(shí)施過程中有無(wú)健全的內(nèi)部控制、 監(jiān)督制度及執(zhí)行情況。如建設(shè)單位及主管部門是否派專業(yè)技術(shù)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施有效的監(jiān)督、監(jiān)理人員是否嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)理責(zé)任， 采購(gòu)部門采購(gòu)程序的執(zhí)行和 采購(gòu)價(jià)格 的確定方法等。項(xiàng)目單位即部門內(nèi)部控制越嚴(yán)格， 審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就越小， 反之則越大。 。即內(nèi)審人員在對(duì)工程進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 中， 因自身因素影響工程造價(jià)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員、 審計(jì)工作有著密切的聯(lián)系。它主要取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平、 審計(jì)重點(diǎn)的確定、 審計(jì)方法和技術(shù)手段的運(yùn)用、 審計(jì)成本 的投入等因素。 工 程 技 術(shù) 實(shí) 習(xí) 11 工程結(jié)算審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)的防范 ， 確定審計(jì)方向， 是防范 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的關(guān)鍵。由于工程業(yè)務(wù)的廣泛性， 從土建、 裝潢、暖通、 水電， 到市政、 修繕、 園林等一應(yīng)俱全， 且各專業(yè)間的交叉是不可避免的。因此在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)， 內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍， 然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (同時(shí)應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)， 是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書等 ) 加以審核， 避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程 “ 風(fēng)馬牛不相及 ” 所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)某實(shí)驗(yàn)樓二次裝修工程審計(jì)時(shí)，對(duì)裝潢部分審計(jì)時(shí)應(yīng)以裝潢定額為主套用定額，取費(fèi)按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而在舊基層上修鑿、拆除、清理等工作，應(yīng)套用房修定額及其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)中如若按一種 定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以套用，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 完善 內(nèi)部控制制度 ，規(guī)范審計(jì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就其形成的原因是多方面的， 既有審計(jì)項(xiàng)目本身技術(shù)復(fù)雜的因素， 又有涉審組織和人員的利益關(guān)系與沖突對(duì)審計(jì)行為的影響，同時(shí)也有審計(jì)人員判斷能力的限制， 防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑就是審計(jì)組織本身必須有健全、 完善的控制制度和審計(jì)工作規(guī)范， 為此， 國(guó)家制定了較為完善的審計(jì)工作準(zhǔn)則， 審計(jì)部門在貫徹執(zhí)行 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 的同時(shí)， 必須在其內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度， 要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度， 嚴(yán)格審計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)、 審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)， 以規(guī)范審計(jì)行為， 為防范風(fēng)險(xiǎn)提供制度保證。在審核過程中實(shí)行分級(jí)審核制度， 主審、 初審、 復(fù)審相互制約， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤， 杜絕風(fēng)險(xiǎn)的形成。 ， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。工程結(jié)算審計(jì)大多是 事后審計(jì) ， 它依賴于建設(shè)單位及部門所提供的 原始資料 ， 包括圖紙、 變更、 簽證， 隱蔽工程驗(yàn)收 等 現(xiàn)場(chǎng)等一手資料。這些資料的真實(shí)、 完整、 合法是否直接影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。許多造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由審計(jì)資料的不實(shí)、 不真、 不準(zhǔn)造成的。為此， 內(nèi)審人員要把對(duì)資料真實(shí)性、 合法性的審核作為核心問題來(lái)對(duì)待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 提高判斷和分析問題的能力。在審計(jì)過程中， 應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性， 對(duì)所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對(duì)比， 并加以分析。 ， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保證。目前， 許多項(xiàng)目都運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行 預(yù)算 的編制、 數(shù)據(jù)的管理與計(jì)算等， 而我們的審計(jì)仍然處于手記筆抄的落后階段。審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后， 加上受到審計(jì)成本 (包括投入的審計(jì)力量、 時(shí)間、 費(fèi)用等 )的制約， 手工操作存在著檢查的內(nèi)容不全面、 檢查不徹底、 計(jì)算結(jié)果不精確、 信息提供不及時(shí)等缺陷， 這些隨時(shí)隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此， 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須把提高審計(jì)技術(shù)水平擺上應(yīng)有的位置。 4. 加強(qiáng)協(xié)調(diào)、 分散風(fēng)險(xiǎn) 是防范風(fēng)險(xiǎn)的又一途徑。如對(duì)在審計(jì)過程中碰到的一些辣手問題可會(huì)同建設(shè)主管單位和部門、 施工單位進(jìn)行三方會(huì)審， 并作出會(huì)審紀(jì)要， 由三方代表簽字認(rèn)可， 內(nèi)審人員按會(huì)議紀(jì)要執(zhí)行。如久拖未結(jié)、 基礎(chǔ)加深而隱蔽資工 程 技 術(shù) 實(shí) 習(xí) 12 料不全或相矛盾時(shí)可采用此方法， 這樣可以在出現(xiàn)糾紛時(shí)轉(zhuǎn)嫁或分散部分風(fēng)險(xiǎn)， 減輕內(nèi)審部門的壓力。 常見病審計(jì)法 ：完全按理論尺寸計(jì)算工程量；毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ) T 形交接重疊處重復(fù)計(jì)算；樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除；墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除；挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn) “ 挖空氣 ” 現(xiàn)象：鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算；樓