【文章內(nèi)容簡介】 　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為： 　　每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價(jià)（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量第一工作量折舊額 　　 　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。 　　常用的加速折舊法有兩種： 　?。?）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下： 　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。12 　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 　　這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 　　例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為： 　　雙倍余額年折舊率＝2/5100％＝40％ 　　第一年應(yīng)提的折舊額＝10 00040％＝4000（元） 　　第二年應(yīng)提的折舊額＝（10 000－4 000）40％＝2 400（元） 　　第三年應(yīng)提的折舊額＝（6 000－2 400）40％＝1 440（元） 　　從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。 　　第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元） 　　（2）年數(shù)總和法 　　年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為： 　　年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和 　　或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限{預(yù)計(jì)使用年限＋1}247。2100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。12 　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 　　仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表： 　　原值－凈殘值　每年折舊額　累計(jì)折舊 　　年份　尚可使用年限　變動(dòng)折舊率 　?。ㄔ。ㄔ。ㄔ?　　1　5　9 800　5／15　3 　3 　　2　4　9 800　4／15　2 　5 880 　　3　3　9 800　3／15　1 960　7 840 　　4　2　9 800　2／15　1 　9 　　5　1　9 800　1／15　　9 800 　　由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。 三、不同折舊方法的稅收影響 　 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。 　　，殘值按原值的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下： 　　500000（14％）／8＝60000（元） 　　假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 　　6000033％＝105633（元） 　　。 　　如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下： 　　500000（14％）／6＝80000（元） 　　因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 　　8000033％＝114972（元） 　　。 　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。 　　當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。 　　“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？ 　　8年和6年折舊年限的避稅情況： 　　（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年9000，第6年18000，第8年18000，避稅總和81000元。 　?。?）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年12000，第6年24000，第8年0，避稅總和60000元。 　　可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。 　　按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 　　9000（）十18000（）＝46287（元） 　　按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 　　12000（）十24000＝32031（元） 　　折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 　　由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。 　 　　使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為： 　　固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）／預(yù)計(jì)使用年限 　　一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下： 　　固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值100％ 　　固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限100％ 　　使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。 　　 　　產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為： 　　單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原始價(jià)值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量 　　固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用 　　產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 　　 　　 　　這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為： 　　使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù) 　　固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用 　　工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 　　 　　加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 　?。?）年數(shù)總和法 　　 　　又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為： 　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。2]100％ 　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）年折舊率 　　（2）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為： 　　年折舊率＝2／折舊年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。12 　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊率 　　實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。 　　采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。 　　不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。 　　從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 　　，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。 　　表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表 　　年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件） 　　第一年 100000 1000 　　第二年　90000 900 　　第三年 120000 1200 　　第四年 80000 800 　　第五年 76000 760 　　合計(jì) 466000 4660 　　（1）直線法： 　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元） 　　估計(jì)使用年限5年。 　　第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元） 　　應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元） 　　第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元） 　　應(yīng)納所得稅為：5600033％＝18480（元） 　　第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元） 　　應(yīng)納所得稅為：8600033％＝28380（元） 　　第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元） 　　應(yīng)納所得稅為：4600033％＝15180（元） 　　第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元） 　　應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元） 　　5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元） 　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元） 　　、、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 　?。?）產(chǎn)量法 　　每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值） 　　第一年折舊額為： 　　1000／4660（180000－10000）＝36480（元） 　　利潤額為：100000－36480＝63520（元） 　　應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元） 　　第二年折舊額為： 　　900／4660（180000－10000）＝32832（元） 　　利潤額為：90000－32832＝57168（元） 　　應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元） 　　第三年折舊額為： 　　1200／4660（180000－10000）＝43776（元） 　　利潤額為：120000－43776＝76224（元） 　　應(yīng)納所得稅為：7622433％＝（元） 　　第四年折舊額為： 　　800／4660（180000－10000）＝29184（元） 　　利潤額為：80000－29184＝50816（元） 　　應(yīng)納所得稅為：5018633％＝（元） 　　第五年折舊額為： 　　760／4660（180000－10000）＝27725（元） 　　利潤額為：76000－27725＝48275（元） 　　應(yīng)納所得稅為：4827533％＝（元