【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 潤(rùn)”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整)。(2)將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入答題卷第10頁(yè)的“200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表”(調(diào)增以“+”號(hào)表示，調(diào)減以“”號(hào)表示)。200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收入所得稅凈利潤(rùn)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金遞延稅款借方資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)【答案】(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4800以前年度損益調(diào)整——投資收益 1600貸：其他應(yīng)收款——丙公司 6400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 840貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益(6000*14%) 840(2)借：其他應(yīng)收款——丙公司 6400貸：其他應(yīng)付款——A公司 6400(3)借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 3000貸：其他應(yīng)收款 3000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(3000*33%) 990貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 990(4)200年度應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝5005%+60010%+40050%＝285(萬(wàn)元)201年度應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝(8005%+90010%+100050%)285＝345(萬(wàn)元)200年度已提壞賬準(zhǔn)備＝0(萬(wàn)元)201年度已提壞賬準(zhǔn)備＝630(萬(wàn)元)200年度應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備＝285—0=285(萬(wàn)元)201年度應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備＝630—345=285(萬(wàn)元)200可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝28533%＝(萬(wàn)元)201可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝34533%＝(萬(wàn)元) 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整200年管理費(fèi)用 285貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整201管理費(fèi)用 285借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整200所得稅 以前年度損益調(diào)整——調(diào)整201所得稅 (5)(甲公司正確的做法是：借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 1200貸：固定資產(chǎn) 3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司 1800貸：固定資產(chǎn)清理 1800)應(yīng)調(diào)整：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 132資本公積 268貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司 （22001800） 400(6)借：壞賬準(zhǔn)備 100貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 100(7)合并編制對(duì)未分配利潤(rùn)的調(diào)整分錄借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （=1600+3000+）借：盈余公積——法定盈余公積(*10%) ——法定公益金 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費(fèi)用+285–285–100=–385投資收益–1600+840=–760營(yíng)業(yè)外收入–3000所得稅–––990=–凈利潤(rùn)其他應(yīng)收款–6400+6400–3000–100+100=–3000預(yù)付賬款+100長(zhǎng)期股權(quán)投資+4800+840–400=+5240(二)投資與合并報(bào)表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購(gòu)入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤(rùn)，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對(duì)長(zhǎng)期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。[例1]甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系上市公司，需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司——乙公司，乙公司系200年1月5日以3000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)其60%股份而取得的子公司。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為4000萬(wàn)元、資本公積為2000萬(wàn)元。 乙公司200年度、201年度分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。乙公司除按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金外，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分配。假定除凈利潤(rùn)外，乙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 甲公司201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬(wàn)元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬(wàn)元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。 甲公司201年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)系200年1月10日以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。 假定甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。 【要求】編制201年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并抵銷分錄。(2001年) 【答案】 (1)抵銷投資及所有者權(quán)益 借：實(shí)收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積(180015%) 270未分配利潤(rùn)(1800270) 1530 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3600+180060%) 4680 少數(shù)股東權(quán)益(7800*40%) 3120 (7800=4000+2000+270+1530)(股權(quán)投資差額=30006000*60%=600,貸差)(2)抵銷投資收益 借：投資收益 (80060%) 480少數(shù)股東收益(800*40%) 320 年初未分配利潤(rùn)(1000*85%) 850 貸：提取法定盈余公積(800*10%) 80 提取法定公益金 (800*5%) 40 未分配利潤(rùn) 1530 (3)轉(zhuǎn)回抵銷的盈余公積 借：年初未分配利潤(rùn) 90 貸：盈余公積 (15060%) 90 借：提取盈余公積 72 貸：盈余公積(12060%) 72 (4)抵銷應(yīng)收賬款及壞賬 借：應(yīng)付賬款 600 貸：應(yīng)收賬款 600 借：壞賬準(zhǔn)備(5005%) 25 貸：年初末分配利潤(rùn) 25 借：壞賬準(zhǔn)備 5 貸：管理費(fèi)用 5 (5)抵銷內(nèi)部購(gòu)銷無(wú)形資產(chǎn) 借：年初未分配利潤(rùn)(500400) 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 貸：年初未分配利潤(rùn) 10 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 貸：管理費(fèi)用 10 [例2]華清有限責(zé)任公司(本題下稱“華清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25%的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元； 1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，1999年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。 昌盛股份有限公司(本題下稱“昌盛公司”)為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對(duì)華清公司進(jìn)行了一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)2000年1月4日，華清公司董事會(huì)提出1999年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：分配股票股利400萬(wàn)元。 (2)2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購(gòu)其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份；價(jià)款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。 (3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購(gòu)買(mǎi)華清公司股份價(jià)款3700萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)20萬(wàn)元。 華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1300萬(wàn)元(其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元)。 (4)2000年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的1999年度利潤(rùn)分配方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。 (5)2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。 簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬(wàn)元，其中股本為6400萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。 (6)華清公司2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，3至12月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。2000年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。 華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900萬(wàn)元，其中股本為6400萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2940萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1560萬(wàn)元。 (7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫(xiě)字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。 昌盛公司寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為5908萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1800萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。 (8)2001年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2000年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。 (9)2001年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過(guò)2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。 (10)2001年6月10日，昌盛公司以1740萬(wàn)元的價(jià)格將其自用的一棟倉(cāng)庫(kù)有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計(jì)使用年限為10年，原預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉(cāng)庫(kù)投入使用，該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 (11)2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬(wàn)元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬(wàn)元；昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷售該批電子產(chǎn)品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。 (12)華清公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。2001年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。 (13)2002年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2001年度利潤(rùn)分配方案。利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。 (14)2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬(wàn)元。 昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬(wàn)元系從華清公司購(gòu)貨而形成的。 其他資料如下： (1)昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。 (2)假定轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)和寫(xiě)字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (3)昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年的3月20日。 (4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。 (5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。 (6)華清公司股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。 (7)本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【要求】 (1)編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄。 (3)編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。(2002年)【答案】 (1)編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ①2000年3月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 3720 貸：銀行存款 3720 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 720 (720=372012000*25%=37203000)②2000年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(損益調(diào)整) 225［(1200300)25%］ 貸：投資收益 225 借：投資收益 108(720/59/12) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) 108 ③2001年1月1日 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計(jì)折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) 408 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 408 (408=42781290030%=42783870)④ 2001年4月30日 借：應(yīng)收股利(800*55%) 440 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司