【正文】 　《會計(jì)》提高班 2005年會計(jì)講義（鄭慶華）一、綜合題提高班的目的1．分析綜合題的出題思路2．練習(xí)解題技巧3．復(fù)習(xí)鞏固全書出題點(diǎn)二、綜合題提高班的內(nèi)容1．按綜合題出題思路舉例分析2．提供較大數(shù)量的練習(xí)題三、計(jì)算分析題和綜合題出題思路分析和舉例（一）會計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注冊會計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊會計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。會計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會計(jì)政策及其變更到濫用會計(jì)估計(jì)及其變更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。比如，企業(yè)2002年1月1日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且2003年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。 [例1]甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。 甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。 甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進(jìn)行分配。 甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下： 利潤表及部分利潤分配表 編制單位：甲公司2002年度 單位：萬元 項(xiàng)目 本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入 一、主營業(yè)務(wù)收入 50000減：主營業(yè)務(wù)成本 35000主營業(yè)務(wù)稅金及附加 300二、主營業(yè)務(wù)利潤 12000加：其他業(yè)務(wù)利潤 500減：營業(yè)費(fèi)用 700管理費(fèi)用 1000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200三、營業(yè)利潤 10600加：投資收益 400補(bǔ)貼收入 0營業(yè)外收入 200減：營業(yè)外支出 1200四、利潤總額 10000減：所得稅 3300五、凈利潤 6700加：年初未分配利潤 1000六、可供分配的利潤 7700與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下： （1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，并對一臺管理用設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價(jià)為5600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。 甲公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限變更作為會計(jì)估計(jì)變更，并采用未來適用法作了會計(jì)處理。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。 假定該設(shè)備按原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值所做的變更應(yīng)作為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 （2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等共計(jì)60萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。 甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。 假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 （3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。 甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。 假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 （4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。 對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬元計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。 （5）甲公司2002年1月1日開始對某項(xiàng)經(jīng)營租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。 甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 假定就經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。 （6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。 （7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。 2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。 對于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可在其余額5‰的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。 假定： （1）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 （2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 （3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。 （4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。 要求： （1）對甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。 （2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。 （3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計(jì)分錄。 （4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。（2003年） 【答案】（1）對甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。 借：以前年度損益調(diào)整2000及2001年管理費(fèi)用200 貸：累計(jì)折舊設(shè)備160以前年度損益調(diào)整2002年管理費(fèi)用40（注：甲公司按會計(jì)估計(jì)變更處理時(shí)，各年的折舊額計(jì)算如下：2000年：5600/10=560（萬元）2001年：（5600560）/6=5040/6=840（萬元）2002年：同2001年折舊額為840萬元；甲公司按會計(jì)政策變更處理時(shí)，各年的折舊額計(jì)算如下：2000年：5600/7=800（萬元）2001年：同2000年折舊額為800萬元2002年：同2000年折舊額為800萬元；因此，2000年應(yīng)補(bǔ)提折舊240萬元（800560）2001年應(yīng)沖回折舊40萬元（800840）2002年應(yīng)沖回折舊40萬元（800840））借：遞延稅款（200*33%） 66貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66② 借：以前年度損益調(diào)整―2002年管理費(fèi)用306（340+60/5/2400/5/2）貸：無形資產(chǎn)306③ 借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用200 （300300/2*8/12）貸：長期待攤費(fèi)用200④ 借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年投資收益24 （*60）貸：短期投資―股票投資（乙公司）14以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用10⑤　借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出120貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年管理費(fèi)用100（120120/3*6/12） 累計(jì)折舊20⑥　借：利潤分配―未分配利潤357（420*85％） 盈余公積 63貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年所得稅 420⑦　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)收賬款3850預(yù)收賬款 2000　　 借：發(fā)出商品3800 　　貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)成本3800 （2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄:2002年應(yīng)交所得稅＝[8420+(800560)]*33％＝（萬元） 遞延稅款借方發(fā)生額＝（800560）*33％＝（萬元） 所得稅費(fèi)用＝＝（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整－遞延稅款 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計(jì)分錄：　　 借：利潤分配―未分配利潤盈余公積 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年前留存收益134（20066）　 借：利潤分配―未分配利潤1580 [（5000+306+200+24）（40+10+100+3080）]貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年留存收益 1580借：利潤分配－未分配利潤 （）　 貸：以前年度損益調(diào)整－2002年所得稅費(fèi)用 （4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。 利潤及部分利潤分配表 編制單位：甲公司 2002年度 單位：萬元 項(xiàng)目 本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù) 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 5000045000減：主營業(yè)務(wù)成本 3500031200主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30003000二、主營業(yè)務(wù)利潤 1200010800加：其他業(yè)務(wù)利潤 500500減：營業(yè)費(fèi)用 700900管理費(fèi)用 10001166財(cái)務(wù)費(fèi)用 200190三、營業(yè)利潤 106009044加：投資收益 400376補(bǔ)貼收入 00營業(yè)外收入 200200減：營業(yè)外支出 12001200四、利潤總額 100008420減：所得稅 3300五、凈利潤 6700加：年初未分配利潤 1000（注） 六、可供分配的利潤 7700主營業(yè)務(wù)收入＝500005000＝45000（萬元） 主營業(yè)務(wù)成本＝350003800＝31200（萬元） 營業(yè)費(fèi)用＝700+200＝900（萬元） 管理費(fèi)用＝100040+306100＝1166（萬元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝20010＝190（萬元） 投資收益＝40024＝376（萬元） 年初未分配利潤調(diào)減數(shù)：1000134*85%（第一筆業(yè)務(wù)）357（第六筆業(yè)務(wù)）=（萬元） [例2]2004年1月15日，會計(jì)師事務(wù)所在對甲股份有限公司（非上市公司，下稱甲公司）進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)： （1）2003年12月5日，甲公司與海鷹廣告公司簽定了一份廣告協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定，由海鷹廣告公司