【正文】 (投資成本) 215 (損益調(diào)整) 225(應(yīng)沖減投資成本=900*25%800*55%=225440=215)⑤2001年12月31日 借：長期股權(quán)投資——華清(損益調(diào)整) 1100(200055%) 貸：投資收益 1100 借：投資收益 ［(720108)/5112+408/5］ 貸：長期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) (2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ①投資與權(quán)益 借：股本 6400 資本公積 2000 盈余公積 3340(2940＋200020%) 未分配利潤 2360(1560－800＋200080%) 合并價(jià)差 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益(1410045%)6345(=3720+720720+225108+4278+40840816521560+； 14100=6400+2000+3340+2360； =720108+)②投資收益與利潤分配 借：投資收益(2000*55%) 1100 少數(shù)股東收益 900 期初未分配利潤 1560貸：提取盈余公積 （2000*20%）400 應(yīng)付利潤 800未分配利潤 2360 ③調(diào)整盈余公積 借：期初未分配利潤 1617 貸：盈余公積(294055%) 1617 借：提取盈余公積 220貸：盈余公積(40055%) 220 ④借：營業(yè)外收入 240 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 240 借：累計(jì)折舊 24(240/5/2) 貸：管理費(fèi)用 24 ⑤借：主營業(yè)務(wù)收入 8000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 貸：存貨 （800*15%） 120 (3)2002年合并報(bào)表中有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)的抵銷 借：年初未分配利潤 240 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 240 借：累計(jì)折舊 24 貸：年初未分配利潤 24 借：累計(jì)折舊 48 貸：管理費(fèi)用 48 借：年初未分配利潤 120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：存貨 (200015%) 300[例3]2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱乙公司）70%的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。購入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對(duì)購入的乙公司股權(quán)作為長期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。 2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： （1）2001年6月30日，甲公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。 2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2001年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 2001年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。 （2）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2002年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。 2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤320萬元。 （3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。 2003年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。 2003年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。 2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。 其他有關(guān)資料如下： （1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司； （2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格； （3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易； （4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)； （5）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。 要求： 計(jì)算上述內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“存貨”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“合并價(jià)差”項(xiàng)目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額”中（導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額減少的用“－”號(hào)表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。（2003年） 【答案】 將抵銷結(jié)果填入下表：（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬元） 報(bào)表項(xiàng)目 2001年 2002年 2003年 主營業(yè)務(wù)收入 －500－4000主營業(yè)務(wù)成本 －380－440－50管理費(fèi)用 －28－6666營業(yè)外收入 －1280100存貨 －120－80－50存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 －20－700合并價(jià)差 180160140附：參考會(huì)計(jì)處理 2001年應(yīng)編制的抵銷分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　　 借：實(shí)收資本1000 　　資本公積 2000　　　　 盈余公積 45 　　未分配利潤 255 　　合并價(jià)差 180 貸：長期股權(quán)投資 2490少數(shù)股東權(quán)益 990（45=300*15%；255=300*85%；2490=2100+（20020）+300*70%；990=（1000+2000+45+255）*30%=3300*30%；180=20020） 借：投資收益（300*70%） 210 　少數(shù)股東損益（300*30%） 90 貸：提取盈余公積 45 未分配利潤 255 借：提取盈余公積 　　 貸：盈余公積（45*70%） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：營業(yè)外收入（688（700140）） 128　　 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 128借：累計(jì)折舊 8　　 貸：管理費(fèi)用（128/8/2） 8內(nèi)部存貨交易的抵銷　　 借：主營業(yè)務(wù)收入（100*5） 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 500　　 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 貸：存貨（60*5*40%） 120　　 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：管理費(fèi)用（300280） 20　?。?）2002年應(yīng)編制的抵銷分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　　 　　借：實(shí)收資本1000 　資本公積 2000　盈余公積 93 　未分配利潤 527 　合并價(jià)差 160 貸：長期股權(quán)投資 2694少數(shù)股東權(quán)益 1086（93=45+320*15%；527=255+320*85%；2694=2100+（18020）+（210+320*70%）；1086=（1000+2000+93+527）*30%=3620*30%）借：投資收益（320*70%）224 　　少數(shù)股東損益 96 　　 年初未分配利潤 255 貸：提取盈余公積（320*15%）48 未分配利潤 527借：年初未分配利潤 貸：盈余公積(45*70%) 借：提取盈余公積 　　 貸：盈余公積（48*70%）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷　　 借：年初未分配利潤 128 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 128　　 借：累計(jì)折舊 8 貸：年初未分配利潤 8　　 借：累計(jì)折舊 16 貸：管理費(fèi)用 16內(nèi)部存貨交易的抵銷 抵銷A產(chǎn)品上年的影響 借：年初未分配利潤 120貸：主營業(yè)務(wù)成本 120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20貸：年初未分配利潤20抵銷A產(chǎn)品本年的影響 借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：存貨（30*5*40%） 60借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：管理費(fèi)用 30(子公司應(yīng)保留跌價(jià)準(zhǔn)備50（150100）,已有余額20,補(bǔ)提了30。從集團(tuán)公司角度看,集團(tuán)公司的成本為90,不保留跌價(jià)準(zhǔn)備)抵銷B產(chǎn)品的影響 借：主營業(yè)務(wù)收入（50*8） 400貸：主營業(yè)務(wù)成本 400借：主營業(yè)務(wù)成本20　　 貸：存貨（10*8*25%） 20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20　　 貸：管理費(fèi)用 20(子公司保留的跌價(jià)準(zhǔn)備余額40（8040）；從集團(tuán)公司角度看，跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為20（6040），故抵銷20)（3）2003年應(yīng)編制的抵銷分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　　 　　借：實(shí)收資本 1000 資本公積 2000盈余公積 153 未分配利潤 867 合并價(jià)差 140 貸：長期股權(quán)投資 2954少數(shù)股東權(quán)益 1206（153=93+400*15%； 867=527+400*85%；2954=2100+（16020）+（210+224+400*70%）；1206=（1000+2000+153+867）*30%=4020*30%） 　　 借：投資收益（400*70%） 280 　　少數(shù)股東損益 120 　　年初未分配利潤 527貸：提取盈余公積（400*15%）60 　　未分配利潤 867借： 年初未分配利潤 貸：盈余公積（93*70%）借： 提取盈余公積 42貸：盈余公積（60*70%）42內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷　　 借：年初未分配利潤 128 貸：營業(yè)外收入 128　　 借：營業(yè)外收入 24 貸：年初未分配利潤24　　 借：營業(yè)外收入 4 貸：管理費(fèi)用4（虛提3個(gè)月折舊