【正文】 制作兩份廣告，一是在國際大廈樓頂樹立一大型廣告牌，提升企業(yè)形象，從2004年1月設(shè)立，廣告費(fèi)500萬元；二是在12月25日至年末在北京電視臺播報，做元旦促銷活動，廣告費(fèi)50萬元。此兩筆款項已經(jīng)在2003年12月25日一次付清，海鷹公司已如期實施。企業(yè)所做的會計處理是： 借：營業(yè)費(fèi)用 550貸：銀行存款 550（2）2003年10月為紀(jì)念全國人民萬眾一心共抗非典，由甲公司贊助80萬元在某公園內(nèi)設(shè)立抗非典紀(jì)念墻，贊助款項已由銀行存款支付，在竣工日，公司邀請了眾多社會名流和政府官員出席，這對樹立公司形象，提高公司品牌起到了很好的作用，公司將其視為廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)做的會計處理是： 借：營業(yè)費(fèi)用 80貸： 銀行存款 80（3）2003年4月5日甲公司用本企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放實物股利，產(chǎn)品成本為80萬元，；按正常銷售，產(chǎn)品的市價為100萬元，增值稅稅率為17%。此筆存貨按單項計提減值準(zhǔn)備2萬元。企業(yè)的會計處理是： 借：應(yīng)付股利 95存貨跌價準(zhǔn)備 2貸： 庫存商品 80應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17（4）2003年5月中旬，在稅務(wù)部門對所得稅進(jìn)行專項檢查中，發(fā)現(xiàn)甲公司偷稅而少交所得稅120萬元，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，除補(bǔ)交120萬元以外，加收滯納金10萬元，處以罰款15萬元。甲公司已用銀行存款支付了相關(guān)款項，企業(yè)的會計處理是： 借：所得稅 145貸：銀行存款 145（5）2003年12月5日，甲公司與乙公司簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持的丙公司30%的股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。協(xié)議同時規(guī)定，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需股東大會批準(zhǔn)，在批準(zhǔn)后10日內(nèi)支付，轉(zhuǎn)讓總價款3000萬元。12月15日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但乙公司因資金發(fā)生困難未能支付轉(zhuǎn)讓款。年末，甲公司按協(xié)議將應(yīng)收轉(zhuǎn)讓款入賬，結(jié)轉(zhuǎn)投資賬面價值2000萬元（其中投資成本1800萬元，損益調(diào)整 100萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。企業(yè)會計處理是： 借： 其他應(yīng)收款 3000貸： 長期股權(quán)投資——丙公司（投資成本） 1800——丙公司（損益調(diào)整） 100——丙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）100投資收益 1000年度決算日，甲公司接到丙公司的財務(wù)報告，得知丙公司2003年虧損500萬元，甲企業(yè)認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未做任何處理。 要求：指出上述各項業(yè)務(wù)會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出此筆發(fā)生業(yè)務(wù)時，應(yīng)如何進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。 答案： （1）廣告費(fèi)的會計處理不正確，因為廣告費(fèi)應(yīng)于相關(guān)的廣告見諸于媒體時作為期間費(fèi)用。樓頂廣告在次年見諸于公眾，應(yīng)將費(fèi)用確認(rèn)到次年。此筆業(yè)務(wù)的正確處理是： 借：營業(yè)費(fèi)用 50預(yù)付賬款 500貸：銀行存款 550（2）贊助支出不同于廣告宣傳費(fèi)，只能計入營業(yè)外支出，正確處理是： 借：營業(yè)外支出 80貸：銀行存款 80（3）發(fā)放實物股利作為債務(wù)重組是錯誤的，應(yīng)按銷售處理；同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，正確的處理是： 借： 應(yīng)付股利 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80借： 存貨跌價準(zhǔn)備 2貸： 管理費(fèi)用 2 （4）企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定處理；對于因偷稅而支付的罰款，滯納金應(yīng)計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出。因此企業(yè)的處理是錯誤的，正確處理是： 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 120貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 120借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 120貸：銀行存款 120借：營業(yè)外支出 25貸：銀行存款 25（5）根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)滿足以下條件：出售協(xié)議已獲股東大會的批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般50%以上）；企業(yè)已不能再從所持股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。因此，甲公司在未取得股款時確認(rèn)收益是錯誤的，在年末，甲公司仍對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法確認(rèn)投資損失。正確會計處理是： 借： 投資收益 （50030%）150貸：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）150計算分析題和綜合題在考試中占60分以上，極為重要，它將教材中的許多出題點(diǎn)串聯(lián)起來，綜合性很強(qiáng)，難度很大，是考試成敗的關(guān)鍵。根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗，結(jié)合社會熱點(diǎn)，計算分析題和綜合題出題思路是：1．會計政策變更、會計估計變更2000年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司從2001年1月1日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時采用成本法核算，新制度要求達(dá)到20%比例且有重大影響時采用權(quán)益法核算等。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。比較典型的政策變更包括：（1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價。（2）企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行處理。（3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。（4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現(xiàn)凈值計價。（5）無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。（6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。（7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。2．投資與合并報表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計報表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理（1）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購買、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價準(zhǔn)備等新的知識點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。（2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識點(diǎn)，這種思路也易于出計算分析或綜合題。（3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個階段。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計算分析、綜合題的好題型。（4）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計量。會計差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（續(xù)）[例3]甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，201年度財務(wù)會計報告于202年3月31日批準(zhǔn)對外報出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定公司發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為時間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下：(1)201年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉(zhuǎn)讓給丙公司，；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，甲公司持有乙公司的70%股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。201年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過。至甲公司年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司201年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。甲公司對上述交易進(jìn)行會計處理如下(單位：萬元，下同)：①確認(rèn)該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益借：其他應(yīng)收款——丙公司 （4000*） 6400貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4800投資收益 1600②按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對乙公司投資收益借：長期股權(quán)投資——乙公司 3360貸：投資收益(6000*56%) 3360(2)201年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。甲公司對該償債協(xié)議進(jìn)行的會計處理如下：借：其他應(yīng)付款——A公司 6400貸：其他應(yīng)收款——丙公司 6400(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期未償還，甲公司于201年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至201年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。甲公司于201年12月31日進(jìn)行會計處理如下：借：其他應(yīng)收款 3000貸：營業(yè)外收入 3000(4)200年發(fā)布新的會計制度，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。甲公司的實際做法如下：200年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。201年起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計提方法為：應(yīng)收賬款賬齡1～2年的按其余額的5%計提；2～3年的按其余額的10%計提；3年以上的按其余額的50%計提。甲公司200年12月31日和201年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下(單位：萬元)：賬 齡 200年12月31日 201年12月31日 1–2年 5008002–3年 6009003年以上 4001000(假定不考慮200年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司200年度按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，假定其計提比例和賬齡的劃分與201年度相同。假定甲公司在200年以前及200年度和201年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除)。201年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理如下：借：管理費(fèi)用 630貸：壞賬準(zhǔn)備 630(5)甲公司201年6月30日，以某一車間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大影響)。該車間固定資產(chǎn)的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丁公司201年6月30日所有者權(quán)益總額為15000萬元。201年度，丁公司的凈利潤為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對上述交易的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——丁公司 2200累計折舊 1200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 132資本公積 268固定資產(chǎn) 3000(6)202年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位202年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款100萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：借：其他應(yīng)收款 100貸：預(yù)付賬款 100借：以前年度損益調(diào)整 100貸：壞賬準(zhǔn)備 100與此同時對201年度會計報表有關(guān)項目進(jìn)行了調(diào)整。(7)甲公司對上述各項交易或事項均未確認(rèn)時間性差異的所得稅影響。(2001年)【要求】(1)對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調(diào)整的會計分錄(假定注冊會計師于202年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會計處理不正確，且達(dá)到重要性要求，由此要求甲公司作出調(diào)整。涉及對“利潤分配——未分配利