【正文】 計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應收賬款計提的壞賬準備可在其余額5‰的范圍內(nèi)于計算應納稅所得額時抵扣。 2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。 （7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。 （4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。 （2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。該設備的預計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。六、可供分配的利潤 7700四、利潤總額 10000加：投資收益 400減：營業(yè)費用 700減：主營業(yè)務成本 35000 甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計提折舊后計提減值準備，并且2003年的折舊是按照原賬面價值計提的，則屬于會計差錯，應進行更正，從而將差錯更正、政策變更、計提折舊等結合起來，綜合性很強。為了考核應試人員的基本素質(zhì)，會計差錯的更正就是一個試金石，因此，用會計差錯的題型考綜合題，就成為當然的選擇。會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負債、所有者權益確認、計量的差錯到收入、費用、利潤確認、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及其變更，都應該作為差錯進行更正。 [例1]甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。2002年度主營業(yè)務稅金及附加 300管理費用 1000補貼收入 0減：所得稅 3300與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下： （1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設備的預計使用年限由10年變更為7年。除該設備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。 甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計入待攤費用（取得專利權前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權）的入賬價值。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 （5）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。 甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計入管理費用。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為至2002年12月31日，有關安裝調(diào)試工作尚未開始。 假定： （1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。 要求： （1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。（2003年） 【答案】（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄。306（340+60/5/2400/5/2）貸：無形資產(chǎn)以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年財務費用100357（420*85％） 盈余公積 63貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年所得稅應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 企業(yè)所做的會計處理是： 借：營業(yè)費用 550貸：銀行存款 550（2）2003年10月為紀念全國人民萬眾一心共抗非典，由甲公司贊助80萬元在某公園內(nèi)設立抗非典紀念墻，贊助款項已由銀行存款支付，在竣工日，公司邀請了眾多社會名流和政府官員出席，這對樹立公司形象，提高公司品牌起到了很好的作用，公司將其視為廣告宣傳費。甲公司已用銀行存款支付了相關款項，企業(yè)的會計處理是： 借：所得稅 145貸：銀行存款 145（5）2003年12月5日，甲公司與乙公司簽定股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持的丙公司30%的股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。企業(yè)會計處理是： 借： 其他應收款 3000貸： 長期股權投資——丙公司（投資成本） 1800——丙公司（損益調(diào)整） 100——丙公司（股權投資準備）100投資收益 1000年度決算日，甲公司接到丙公司的財務報告，得知丙公司2003年虧損500萬元，甲企業(yè)認為企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未做任何處理。樓頂廣告在次年見諸于公眾，應將費用確認到次年。正確會計處理是： 借： 投資收益 （50030%）150貸：長期股權投資——丙公司（損益調(diào)整）150計算分析題和綜合題在考試中占60分以上，極為重要，它將教材中的許多出題點串聯(lián)起來，綜合性很強，難度很大，是考試成敗的關鍵。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進行追溯調(diào)整。（3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應作為會計政策變更處理；在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。（7）所得稅的核算由應付稅款法改為遞延法或債務法。這種題型，綜合性很強，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應手，游刃有余。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提減值準備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務、非貨幣性交易換出。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、成本法改為權益法、非貨幣性交易、債務重組等，則綜合性也非常強，也是出計算分析、綜合題的好題型。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定公司發(fā)生的應納稅時間性差異預計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均作為時間性差異處理。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉(zhuǎn)讓給丙公司，；②股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。至甲公司年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。甲公司對該償債協(xié)議進行的會計處理如下：借：其他應付款——A公司 6400貸：其他應收款——丙公司 6400(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。至201年12月31日，此案尚在審理中。201年起改按賬齡分析法計提壞賬準備，并將其作為會計估計變更處理。假定甲公司在200年以前及200年度和201年度未發(fā)生壞賬損失。丁公司201年6月30日所有者權益總額為15000萬元。甲公司對上述交易的會計處理如下：借：長期股權投資——丁公司 2200累計折舊 1200貸：應交稅金——應交所得稅 132資本公積 268固定資產(chǎn) 3000(6)202年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位202年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款100萬元。(7)甲公司對上述各項交易或事項均未確認時間性差異的所得稅影響。200年度和201年度會計報表項目調(diào)整表單位：萬元項 目利潤表及利潤分配表資產(chǎn)負債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費用投資收益營業(yè)外收入所得稅凈利潤其他應收款預付賬款長期股權投資其他應付款應交稅金遞延稅款借方資本公積盈余公積未分配利潤【答案】(1)借：長期股權投資——乙公司 4800以前年度損益調(diào)整——投資收益 1600貸：其他應收款——丙公司 6400借：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整) 840貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益(6000*14%) 840(2)借：其他應收款——丙公司 6400貸：其他應付款——A公司 6400(3)借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 3000貸：其他應收款 3000借：應交稅金——應交所得稅(3000*33%) 990貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 990(4)200年度應提壞賬準備＝5005%+60010%+40050%＝285(萬元)201年度應提壞賬準備＝(8005%+90010%+100050%)285＝345(萬元)200年度已提壞賬準備＝0(萬元)201年度已提壞賬準備＝630(萬元)200年度應補提壞賬準備＝285—0=285(萬元)201年度應沖回壞賬準備＝630—345=285(萬元)200可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝28533%＝(萬元)201可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝34533%＝(萬元) 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整200年管理費用 285貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整201管理費用 285借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整200所得稅 以前年度損益調(diào)整——調(diào)整201所得稅 (5)(甲公司正確的做法是：借：固定資產(chǎn)清理 1800累計折舊 1200貸：固定資產(chǎn) 3000借：長期股權投資——丁公司 1800貸：固定資產(chǎn)清理 1800)應調(diào)整：借：應交稅金——應交所得稅 132資本公積 268貸：長期股權投資——丁公司 （22001800） 400(6)借：壞賬準備 100貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用 100(7)合并編制對未分配利潤的調(diào)整分錄借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （=1600+3000+）借：盈余公積——法定盈余公積(*10%) ——法定公益金 貸：利潤分配——未分配利潤 這種題型，綜合性很強，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應手，游刃有余。 乙公司200年度、201年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5%。 【要求】編制201年度甲公司合并會計報表有關的合并抵銷分錄。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份；價款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當日生效。 (4)2000年4月30日，華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案，并于當日對外宣告利潤分配方案。 (6)華清公司2000年全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)凈利潤80萬元，3至12月份各月實現(xiàn)的凈利潤均為100萬元。 昌盛公司寫字樓的賬面原價為5908萬元，已計提折舊1800萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為4300萬元。審議通過的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利800萬元。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。 (13)2002年1月20日，華清公司董事會提出2001年度利潤分配方案。 其他資料如下： (1)昌盛公司對華清公司投資所形成的股權投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。 (5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。 (2)編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的抵消分錄。甲公司對購入的乙公司股權作為長期投資，相關的應攤銷股權投資差額按10年平均攤銷。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 2001年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。 （3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。 其他有關資料如下： （1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司； （2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格； （3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易； （4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項； （5）以上交易或事項均具有重大影響。 2001年應編制的抵銷分錄 長期股權投資與所有者權益項目的抵銷　　 借：實收資本 2000　　　　 盈余公積（45*7