【正文】 假設(shè)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的變更作為會(huì)計(jì)政策變更，所得稅核算方法的變更作為會(huì)計(jì)政策變更；折舊方法的變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(115%)18%=(萬元)，即利潤產(chǎn)生的投資收益屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異；遞延稅款借方=113033%=(萬元)，即折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異；甲公司上述事項(xiàng)減少的2002年度凈利潤==(萬元)借：遞延稅款 貸：所得稅（ ） [例2]超平公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%；所得稅在2003年以前采用應(yīng)付稅款法核算，2004年后采用債務(wù)法核算，所得稅率2003年以前為33%，2004年改為30%；按凈利潤10%提取法定盈余公積，按凈利潤5%提取法定公益金；稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法為直線法，稅法折舊年限與會(huì)計(jì)折舊年限相同。30=6000*5‰,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。––––=125*33%)有關(guān)折舊政策和所得稅政策變更的會(huì)計(jì)分錄：借：利潤分配——未分配利潤 遞延稅款 貸：累計(jì)折舊 2435借：盈余公積——法定盈余公積 盈余公積——法定公益金 貸：利潤分配——未分配利潤(*20%) ②成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)計(jì)算表年 度成本法應(yīng)確認(rèn)的收益權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)199701201998300270––1999150120––20001502702001300420合 計(jì) 9001200注：1997年1月1日產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1380080000*15%=1380012000=1800(萬元)每年攤銷額=1800/10=180(萬元)1997年按權(quán)益法確認(rèn)的來源于利潤的投資收益=2000*15%=300(萬元)1997年權(quán)益法確認(rèn)的投資收益=300180=120(萬元)1997年所得稅的影響(僅考慮利潤部分)=300/(115%)*18%=*18%=(萬元),產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；1998年應(yīng)確認(rèn)的來源于乙公司利潤的投資收益=(83000+300/15%82000)15%=(83000+200082000)15%=300015%=450（萬元）1998年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=1800/10=180（萬元）1998年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計(jì)=450180=270（萬元）由于股權(quán)投資差額的影響不調(diào)整所得稅，所以計(jì)算所得稅的影響只是來源于乙公司利潤的投資收益部分：1998年所得稅影響=(450300)/85%18%=18%=（萬元）其他年類推。(2)分別編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(只需編制每項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的合并調(diào)整分錄)。甲公司2001年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額為6000萬元。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表(金額單位：萬元)：甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表(金額單位：萬元)：固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。[例1]甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。（4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。比較典型的政策變更包括：（1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。20　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20(本年度子公司轉(zhuǎn)出跌價(jià)準(zhǔn)備40,從集團(tuán)公司角度看,轉(zhuǎn)出20,多轉(zhuǎn)20應(yīng)予以抵銷)（三）會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司從2001年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實(shí)施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實(shí)施。60借：主營業(yè)務(wù)成本 30貸：存貨(15*5*40%) 30借：管理費(fèi)用 50貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50(子公司成本為75,可變現(xiàn)凈值為80,不保留跌價(jià)準(zhǔn)備。 貸：年初未分配利潤 2442內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷　　 借：年初未分配利潤貸：提取盈余公積（400*15%） 527　　 借：投資收益（400*70%） 合并價(jià)差 未分配利潤 資本公積 20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20　　 貸：管理費(fèi)用 20(子公司保留的跌價(jià)準(zhǔn)備余額40（8040）；從集團(tuán)公司角度看，跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為20（6040），故抵銷20)（3）2003年應(yīng)編制的抵銷分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　　 　　借：實(shí)收資本 120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 16 8　　 借：累計(jì)折舊未分配利潤48 　　少數(shù)股東損益 96 2000　盈余公積 20　　（2）2002年應(yīng)編制的抵銷分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　　 　　借：實(shí)收資本 貸：管理費(fèi)用 20 貸：存貨（60*5*40%） 120（128/8/2） 　　 貸：盈余公積 借：提取盈余公積 貸：提取盈余公積 90（300*30%） 210 990（45=300*15%；255=300*85%；2490=2100+（20020）+300*70%；990=（1000+2000+45+255）*30%=3300*30%；180=20020） 借：投資收益（300*70%） 255 451000附：參考會(huì)計(jì)處理 2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。 2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤320萬元。 （2）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。2001年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。購入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。 【要求】 (1)編制與昌盛公司對華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。 昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而形成的。2001年12月31日已按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。該倉庫賬面原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計(jì)使用年限為10年，原預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用5年。 (9)2001年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過2000年度利潤分配方案。 (7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補(bǔ)價(jià)。 簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。 華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元(其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤120萬元，2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤80萬元，3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤100萬元)。 (2)2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。 昌盛股份有限公司(本題下稱“昌盛公司”)為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對華清公司進(jìn)行了一系列的投資活動(dòng)。 假定甲公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。 甲公司201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。購買日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中實(shí)收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。(2)將上述調(diào)整對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入答題卷第10頁的“200年度和201年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表”(調(diào)增以“+”號(hào)表示，調(diào)減以“”號(hào)表示)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款 100貸：預(yù)付賬款 100借：以前年度損益調(diào)整 100貸：壞賬準(zhǔn)備 100與此同時(shí)對201年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。該車間固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)合計(jì)為3000萬元，累計(jì)折舊合計(jì)為1200萬元，公允價(jià)值合計(jì)為2200萬元，該車間的固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果甲公司200年度按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假定其計(jì)提比例和賬齡的劃分與201年度相同。甲公司的實(shí)際做法如下：200年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項(xiàng)6400萬元。201年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過。該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)201年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（續(xù)）[例3]甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，201年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于202年3月31日批準(zhǔn)對外報(bào)出。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。（2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。（6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時(shí)采用成本法核算，新制度要求達(dá)到20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。因此，甲公司在未取得股款時(shí)確認(rèn)收益是錯(cuò)誤的，在年末，甲公司仍對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法確認(rèn)投資損失。答案： （1）廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不正確，因?yàn)閺V告費(fèi)應(yīng)于相關(guān)的廣告見諸于媒體時(shí)作為期間費(fèi)用。年末，甲公司按協(xié)議將應(yīng)收轉(zhuǎn)讓款入賬，結(jié)轉(zhuǎn)投資賬面價(jià)值2000萬元（其中投資成本1800萬元，損益調(diào)整 100萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)付股利 95存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2貸： 庫存商品 80應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17（4）2003年5月中旬，在稅務(wù)部門對所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)甲公司偷稅而少交所得稅120萬元，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，除補(bǔ)交120萬元以外，加收滯納金10萬元，處以罰款15萬元。此兩筆款項(xiàng)已經(jīng)在2003年12月25日一次付清，海鷹公司已如期實(shí)施。（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。1580 [（5000+306+200+24）（40+10+100+3080）]貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年留存收益 1580借：利潤分配－未分配利潤 （）　 貸：以前年度損益調(diào)整－2002年所得稅費(fèi)用 120貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2002年管理費(fèi)用14200 （300300/2*8/12）貸：長期待攤費(fèi)用借：遞延稅款（200*33%） 66貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66② 借：以前年度損益調(diào)整―2002年管理費(fèi)用 （4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。 （4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。 假定上述交易