【正文】 在對(duì)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的檢查中，根據(jù)有關(guān)資料得知，該貨運(yùn)汽車的出售凈價(jià)和預(yù)期從該汽車的持有和最終處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的情況如下：年份出售凈價(jià)預(yù)期持。（2）2004年1月1日，由于執(zhí)行新制度，固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)；將折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法；所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；從2004年開始，所得稅稅率由33%下降為30%。超平公司在2001至2005年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2001年12月25日購(gòu)入一輛貨運(yùn)汽車，用銀行存款支付買價(jià)260000元，支付增值稅44200元，支付相關(guān)稅費(fèi)15800元，該汽車預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值20000元，按直線法計(jì)提折舊。5］=1130（600340）=1130260=870(萬(wàn)元)（注：1130是在現(xiàn)行政策下應(yīng)該計(jì)提的折舊額；2000*30%為權(quán)益法下應(yīng)該確認(rèn)的來(lái)源于利潤(rùn)的投資收益；（281008800030%）為2002年再投資時(shí)的股權(quán)投資差額，其中投資成本28100=12000+900+1200+14000，投資時(shí)份額8800030%=26400，股權(quán)投資差額1700，在剩余5年攤銷，每年攤銷340）遞延稅款貸方=200030%247。 非公益性捐贈(zèng)支出、違反稅收規(guī)定的罰款支出、超過計(jì)稅工資發(fā)放的工資額等，屬于永久性差異；違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出可在所得稅前抵扣，沒有差異；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于可抵減時(shí)間性差異）所得稅政策變更其他影響的會(huì)計(jì)分錄：借：遞延稅款 660貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 660借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 132貸：盈余公積——法定盈余公積 66盈余公積——法定公益金 66(3)累積遞延稅款金額=+660=(萬(wàn)元，借方)(4)計(jì)算甲公司上述有關(guān)事項(xiàng)增加或減少2002年度的凈利潤(rùn)(或凈虧損)，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000500165335合計(jì)20303020006601340（注：這里的“所得稅前差異”是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項(xiàng)目的差異。違反經(jīng)濟(jì)合同罰款超過計(jì)稅工資發(fā)放違反稅收規(guī)定罰款 1200=(2000+3000+2000+3000+4000)*15%(300+150+150+300))借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積——法定盈余公積 盈余公積——法定公益金 ③其他影響數(shù)計(jì)算表項(xiàng) 目計(jì)提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)可在應(yīng)稅所得抵扣數(shù)所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15303015004951005非公益性捐贈(zèng)支出有關(guān)投資政策和所得稅政策變更的會(huì)計(jì)分錄追溯調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 12000長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 900 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13800遞延稅款 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (12000=80000*15%。(2002年)【答案】(1)計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)和(2)分別編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(只需編制每項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的合并調(diào)整分錄)①折舊政策變更累積影響數(shù)計(jì)算年 度政策變更前已提折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)19971998199920002001合 計(jì) (注:1998年政策變更前計(jì)提的折舊:設(shè)備A折舊=(4200200)/10=400設(shè)備B折舊=(2100100)/8/12*6=125 小計(jì) 5251998年政策變更后計(jì)提的折舊:設(shè)備A折舊=(4200200)/10=400設(shè)備B折舊=(2100100)/8/12=250 小計(jì) 650 ，其余略產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異125萬(wàn)元。(3)計(jì)算甲公司上述事項(xiàng)因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計(jì)借方或貸方金額。【要求】(1)計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。(4)甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。日期初始或追加投資成本實(shí)際分回的利潤(rùn)乙公司所有者權(quán)益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300–1998年12月31日00830001999年4月20日0150–1999年12月31日00840002000年5月20日0150–2000年12月31日00860002001年6月8日0300–2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)和分配利潤(rùn)以外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，乙公司適用的所得稅稅率為15%。甲公司系1997年1月1日對(duì)乙公司投資。(2)2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司15%的股份，由此對(duì)乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對(duì)乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。（7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。（5）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。（3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實(shí)施。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20子公司沖回跌價(jià)準(zhǔn)備50)對(duì)B產(chǎn)品的抵銷借：年初未分配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 604（虛提3個(gè)月折舊為4（16/12*3）；取得清理收益=650（688688/8/12*21）20=） 內(nèi)部存貨交易的抵銷　 對(duì)A產(chǎn)品的抵銷　　 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50貸：年初未分配利潤(rùn) 50(50=20+30)借：年初未分配利潤(rùn) 128　　 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：營(yíng)業(yè)外收入 128貸：盈余公積（60*70%）借： 提取盈余公積 貸：盈余公積（93*70%） 　　未分配利潤(rùn) 　　年初未分配利潤(rùn) 280 1206 2954少數(shù)股東權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 867 153 100020　　 貸：存貨（10*8*25%）30(子公司應(yīng)保留跌價(jià)準(zhǔn)備50（150100）,已有余額20,補(bǔ)提了30。貸：管理費(fèi)用 3060借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨（30*5*40%）6020抵銷A產(chǎn)品本年的影響 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：年初未分配利潤(rùn) 20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 16內(nèi)部存貨交易的抵銷 抵銷A產(chǎn)品上年的影響 借：年初未分配利潤(rùn) 128　　 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 128 借：提取盈余公積借：年初未分配利潤(rùn) 　　 年初未分配利潤(rùn)224借：投資收益（320*70%） 1086（93=45+320*15%；527=255+320*85%；2694=2100+（18020）+（210+320*70%）；1086=（1000+2000+93+527）*30%=3620*30%） 2694少數(shù)股東權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 527 931000（300280） 120　　 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 8內(nèi)部存貨交易的抵銷　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8　　 貸：管理費(fèi)用 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（688（700140））（45*70%） 255 未分配利潤(rùn) 　少數(shù)股東損益長(zhǎng)期股權(quán)投資 2490少數(shù)股東權(quán)益 　　合并價(jià)差 　　未分配利潤(rùn) 2000　　　　 盈余公積 　　資本公積 2001年應(yīng)編制的抵銷分錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　　 借：實(shí)收資本（2003年） 【答案】 將抵銷結(jié)果填入下表：（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元） 報(bào)表項(xiàng)目 2001年 2002年 2003年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 －500－4000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 －380－440－50管理費(fèi)用 －28－6666營(yíng)業(yè)外收入 －1280100存貨 －120－80－50存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 －20－700合并價(jià)差 180160140 其他有關(guān)資料如下： （1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司； （2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格； （3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易； （4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)； （5）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。 2003年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。 （3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。 2002年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2001年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。 2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。 2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： （1）2001年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。(2002年)【答案】 (1)編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ①2000年3月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 3720 貸：銀行存款 3720 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 720 (720=372012000*25%=37203000)②2000年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(損益調(diào)整) 225［(1200300)25%］ 貸：投資收益 225 借：投資收益 108(720/59/12) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) 108 ③2001年1月1日 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計(jì)折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) 408 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(投資成本) 408 (408=42781290030%=42783870)④ 2001年4月30日 借：應(yīng)收股利(800*55%) 440 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司(投資成本) 215 (損益調(diào)整) 225(應(yīng)沖減投資成本=900*25%800*55%=225440=215)⑤2001年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(損益調(diào)整) 1100(200055%) 貸：投資收益 1100 借：投資收益 ［(720108)/5112+408/5］ 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(股權(quán)投資差額) (2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ①投資與權(quán)益 借：股本 6400 資本公積 2000 盈余公積 3340(2940＋2