企業(yè)改制財(cái)務(wù)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)(編輯修改稿)
2025-04-20 06:44 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)出資，也不涉及國(guó)有資產(chǎn)成分，在沒(méi)有特殊要求下，評(píng)估并不是必要條件?！度珖?guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)企業(yè)股改基礎(chǔ)進(jìn)行的明確的規(guī)定，要求股改以?xún)糍Y產(chǎn)值折股。換言之，股改并不以評(píng)估作為必要條件。 其實(shí)在實(shí)務(wù)中，處于程序上更加嚴(yán)謹(jǐn)、保守等諸多因素考慮，有相當(dāng)一部分有限公司在變更為股份公司時(shí)進(jìn)行評(píng)估。畢竟評(píng)估結(jié)果作為一種參考具有其積極的價(jià)值。但是，也不能因?yàn)樵u(píng)估的重要作用就將評(píng)估視為一種必要的程序，這種可能增加企業(yè)負(fù)擔(dān)以及影響股改效率的行為，在法律、法規(guī)等沒(méi)有要求必須評(píng)估的情形下，企業(yè)不進(jìn)行評(píng)估并不構(gòu)成程序上的瑕疵。而新三板掛牌要求企業(yè)股改也沒(méi)要求必須評(píng)估。所以，必須正確認(rèn)識(shí)評(píng)估的必要性與重要性，在對(duì)企業(yè)新三板掛牌不構(gòu)成實(shí)質(zhì)法律障礙的情形下，可以（但不必須）作為一種補(bǔ)充措施進(jìn)行。（二）可以按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值的情形（三）國(guó)有資產(chǎn)的特殊考慮企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。國(guó)資委12號(hào)令第二十條也規(guī)定:國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)文件和經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或所出資企業(yè)備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)手續(xù)的必備文件。因此，需要關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否已經(jīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行了核準(zhǔn)或備案。只有經(jīng)過(guò)合法的核準(zhǔn)或備案程序的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果才能作為制定和審批改制方案，以及改制企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)。非公司制國(guó)有企業(yè)改建為國(guó)有獨(dú)資公司，屬于“企業(yè)改制”的范疇。而且，改制前后，所適用的法律法規(guī)、治理機(jī)制等均有實(shí)質(zhì)性的差異，因此國(guó)有資產(chǎn)方面的法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估值進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。這也是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第二條規(guī)定的，即“企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益”。企業(yè)應(yīng)在改建后的國(guó)有獨(dú)資公司掛牌日按評(píng)估值進(jìn)行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，需要注意的是，如果國(guó)有企業(yè)改建為有限責(zé)任公司時(shí)已經(jīng)進(jìn)行過(guò)按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的處理，則以后該有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，雖然也可能需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但一般認(rèn)為不能再次按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。關(guān)于交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果時(shí)的處理問(wèn)題 根據(jù)國(guó)資委12號(hào)令第二十二條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行與資產(chǎn)評(píng)估相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為作價(jià)參考依據(jù)。當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的90﹪時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得原經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)交易。 在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是合理的，評(píng)估后凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，企業(yè)可以零值出售，此時(shí)購(gòu)買(mǎi)方往往是承債式購(gòu)買(mǎi)，雖沒(méi)有支付購(gòu)買(mǎi)款，但卻要承擔(dān)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的一切債務(wù)及其職工安置等。非公司制國(guó)有企業(yè)改建為公司制企業(yè)，通常是改建為有限責(zé)任公司，也可能是按照《公司法》的規(guī)定“一步到位”直接改建為股份有限公司(但根據(jù)證監(jiān)會(huì)32號(hào)令的規(guī)定，此時(shí)不能采用募集設(shè)立形式公開(kāi)發(fā)行股票) 國(guó)有資產(chǎn)一直被視為雷區(qū)，敏感。（四）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的基本賬務(wù)處理關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)調(diào)整，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中都沒(méi)有明確的規(guī)定，目前比較完整的闡述見(jiàn)于各年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教材的“所有者權(quán)益”一章中，同時(shí)財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)文和《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào))對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值所引起的后續(xù)折舊計(jì)提和遞延
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