【文章內容簡介】 – 擬上市公司應當與每一位留用職工重新簽訂勞動合同，在新的勞動合同中應當明確：一旦簽署了該新勞動合同，原勞動合同即停止執(zhí)行，同時原先的退休補助計劃將立即終止（在設計改制方案時，必須為該項工作留出充足的溝通、解釋和操作時間，并且應當根據(jù)改制工作的有關規(guī)定經職代會同意） – 通過設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，確定擬上市公司是否確實未向在申報財務報表報告期內退休的職工支付過退休補助 – 如果擬上市公司確實需要繼續(xù)執(zhí)行原國有企業(yè)的職工退休補助計劃，向職工支付退休后的統(tǒng)籌外福利，并實際承擔這部分費用，則應當建議擬上市公司盡早聘請外部精算機構對改制基準日和申報財務報表內各年度（期間）末的相應負債余額進行精算，以確定該項支付統(tǒng)籌外的退休后福利的義務對改制基準日凈資產和申報財務報表的影響程度 23 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號） ? 適用范圍 – 國家出資企業(yè)在改制、產權轉讓、合并、分立、托管等方式實施的涉及產權關系變動、股權結構調整的企業(yè)重組過程中，有關職工安置費用的財務管理問題 – 具體包括以下三類職工安置費用： ? 解除勞動合同經濟補償金 ? 離退休人員統(tǒng)籌外費用 ? 內退人員生活費和社會保險費 ? 基本處理原則 – 企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內退人員有關費用，按照“人隨資產、業(yè)務走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關資產及業(yè)務的企業(yè)承擔 – 三類費用經履行出資人職責的機構、部門或國有股權持有單位批準后，均可以從重組前企業(yè)凈資產中扣除或者預提 ? 企業(yè)重組基準日前已經預計的職工安置費用負債金額，與按照 117號文規(guī)定范圍和標準計算的金額不符的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產價值時，應當予以調整確認 24 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)） ? 解除勞動合同經濟補償金 的處理原則 – 在重組時金額應當是確定的，不存在預提問題 – 按照 《 企業(yè)財務通則 》 （財政部令第 41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔 ? 離退休人員統(tǒng)籌外費用 的處理原則：在以下前提下預提 – 遵守重組企業(yè)所在地設區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定 – 預提年限應當按照中國保監(jiān)會發(fā)布的 《 中國人壽保險業(yè)務經驗生命表 》計算 ? 內退人員內退期間的生活費和社會保險費 的處理原則：在以下前提下預提 – 預提的標準不得低于本地區(qū)最低工資標準的 70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的 70%，并應與企業(yè)原有內退人員待遇條件相銜接，經職工代表大會審議后，在內退協(xié)議中予以明確約定 25 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)） ? 在預提有關費用時對考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題的考慮方式 – 分別計算離退休人員和內退人員的預提年限 – 以重組 基準日 實際應付的相關費用為基數(shù)，以 同期限歷史平均通脹率 計算未來各期企業(yè)應支付的費用后，再按照 同期限銀行貸款利率 進行貼現(xiàn)計算 – 計算公式： 一次性預提費用 = – 提示：實務中對折現(xiàn)率的選擇應優(yōu)先遵循財會 [2023]16號文的相關規(guī)定 ? 企業(yè)發(fā)生的辭退福利應當按照 《 企業(yè)會計準則第 9號 ——職工薪酬 》 相關規(guī)定處理。辭退工作在 1年內完成但付款時間超過 1年的，應當選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期損益和應付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率 26 ? ? ? ??T 1t t2 t1r1 r1 ）（ ）（tfChina Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)） ? 銜接規(guī)定 – 117號文施行前（即 2023年 6月 25日之前）已經按規(guī)定報經批準的企業(yè)重組行為與 117號文不一致的，不予追溯調整 ? 117號文與會計準則規(guī)定的協(xié)調 – 對于已經過國資委等有權審批改制方案的部門批準的改制方案中已對計提金額、折現(xiàn)率等予以明確的，按經批準的改制方案執(zhí)行 ? 某些“ A+H‖公司重組時按 IAS19已計提的負債作為重組方案的一個部分已獲國資委等機構批準，并且對于 2023年 6月 25日之前已經獲批的重組方案， 117號文明確不追溯調整 ? 截至 117號文生效前尚未完成重組的公司，其改制方案需執(zhí)行 117號文的規(guī)定，對于“ A+H‖公司而言，可能因為折現(xiàn)率選取、精算范圍差異等問題導致境內外財務報表出現(xiàn)差異 – 對于不涉及改制的企業(yè)計提 117號文所規(guī)范的內退人員費用或統(tǒng)籌外離退休人員費用的情形，應當優(yōu)先執(zhí)行財會 [2023]16號文的規(guī)定 27 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《關于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用財務管理問題的通知》 （財企 [2023]84號） ? 統(tǒng)籌外費用的性質 – 國家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險之外發(fā)放的階段性、過渡性、有限性福利補貼 ? 可以從重組前企業(yè)凈資產中預提的退休人員統(tǒng)籌外費用的范圍：以下情形之一 – 根據(jù)企業(yè)所在設區(qū)的市以上人民政府及其人力資源社會保障部門的文件規(guī)定支付的 – 根據(jù) 2023年底以前企業(yè)的行業(yè)管理部門或者集團公司的制度規(guī)定支付的，或者已納入企業(yè) 2023年度財務會計報告并按規(guī)定經審計的 – 自 2023年初至財企 [2023]117號通知印發(fā)前，為緩解物價上漲對退休人員生活待遇的影響，根據(jù)集團公司的制度規(guī)定支付給 2023年底以前退休人員的 – 注意： ? 需經履行國有資產出資人職責的機構、部門批準 ? 集團公司指直接由履行國有資產出資人職責的機構、部門監(jiān)管的企業(yè)集團本部（母公司）。集團公司的制度，應當是明確規(guī)定支付退休人員統(tǒng)籌外費用的對象、范圍、條件、項目、標準等的正式文件。 28 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《關于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用財務管理問題的通知》 （財企 [2023]84號）（續(xù)） ? 不得從重組企業(yè)凈資產中預提的情形 – 不符合本通知第一條規(guī)定情形的退休人員統(tǒng)籌外費用 – 重組基準日之后退休的人員統(tǒng)籌外費用 ? 上述兩種情況，仍需支付的，由重組后管理退休人員的企業(yè)自行承擔 – 企業(yè)重組不涉及財企 [2023]117號通知規(guī)定的產權關系變動、股權結構調整的，或者未發(fā)生重組的企業(yè)，其退休人員統(tǒng)籌外費用，應當作為 職工福利費 從當期費用中列支，不得從凈資產中扣除或者預提 ? 審核權限和要求 – 審核時，應當統(tǒng)籌考慮所監(jiān)管范圍內不同行業(yè)企業(yè)之間和企業(yè)集團內部的分配差距等因素。重復和雷同的統(tǒng)籌外費用項目，應當要求企業(yè)予以整合或者調整 – 企業(yè)集團三級（孫公司）及以下企業(yè)，重組涉及退休人員統(tǒng)籌外費用預提的，履行國有資產出資人職責的機構、部門可以規(guī)定由集團公司按照本通知規(guī)定進行審核 29 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《關于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用財務管理問題的通知》 （財企 [2023]84號）（續(xù)） ? 財務管理要求 – 量力而行 ? 連年虧損、資不抵債或者無法按時足額發(fā)放在職職工工資的企業(yè)，不具備發(fā)放統(tǒng)籌外費用的政策條件，不要與其他企業(yè)盲目攀比。 – 公平合理 ? 統(tǒng)籌外費用包括養(yǎng)老、醫(yī)療、喪葬費用項目，企業(yè)不得重復設置，不得隨意提高標準，不得以工資形式發(fā)放。不同時期退休的人員間，統(tǒng)籌外費用項目及標準不搞 ―一刀切”。 納入企業(yè)補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）的人員，企業(yè)不得在此之外再為其預提用于養(yǎng)老的統(tǒng)籌外費用。領取統(tǒng)籌外費用的退休人員，企業(yè)不得再將其納入企業(yè)補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金） 。 – 制度規(guī)范 ? 企業(yè)應當按國家有關規(guī)定建立健全統(tǒng)籌外費用管理制度，明確支付對象、范圍、條件