【文章內容簡介】 、計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費； 短期投資損益，但經國家有關部門批準設立的有經營資格的金融機構獲得的除外； 委托投資損益； 扣除公司日常根據企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產減值準備后的其他各項營業(yè)外收入、支出； 因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產減值準備； 以前年度已經計提各項減值準備的轉回； 債務重組損益； 1資產置換損益； 1交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益； 1比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調整數(shù)； 1中國證監(jiān)會認定的符合定義規(guī)定的其他非經常性損益項目。 關于非經常性損益問題 ?關于業(yè)績連續(xù)計算 天職孜信會計師事務所 37 重大財務會計問題 ?關于非經常性損益問題 將稅收方面的會計差錯金額比照稅收返還處理。 將政府補貼批準文件明確相關補貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬于公司全體股東享有的政府補貼計入補貼收入。 將批準文件明確具有專門用途，且需先使用后核銷的財政撥款，在收到財政撥款時直接計入補貼收入。 其他行業(yè)或地區(qū)性的收費，如礦產資源開采企業(yè)的維簡費、防洪費的減免與暫停，未獲有效批文前即停止計費。 關于稅收減免與返還、政府補貼、財政撥款的賬務處理問題 特別說明事項 天職孜信會計師事務所 38 重大財務會計問題 關于股票發(fā)行工作若干問題的補充通知（證監(jiān) [1998]8號） 主營業(yè)務突出的具體標準是公司主營業(yè)務（指某一類業(yè)務）收入占其總收入的比例不低于 70%，主營業(yè)務利潤占利潤總額的比例不低于 70%。 主營業(yè)務問題 ?關于主營業(yè)務問題 ? 主營業(yè)務突出 最近三年內應當在實際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經營相同的業(yè)務。因重大購買、出售、置換資產、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產重組行為，導致發(fā)行人的業(yè)務發(fā)生重大變化的，有關行為完成滿三年后，方可申請發(fā)行上市 天職孜信會計師事務所 39 重大財務會計問題 主營業(yè)務問題 舉例 ?關于主營業(yè)務問題 某公司資產總額 20億元，年收入 25億元。 公司主營紗線、坯布面料和色織面料產品，公司為精干主體，定于 2021年 6月 30日為資產重組基準日，將下屬的巾被分廠、棉織分廠、織襪分廠的經營性資產和公司的部分非主營業(yè)務的相關資產（主要包括實業(yè)開發(fā)公司、大酒店等）共計 9135萬元及其對應的負債 6438萬元出售給匯豐有限責任公司，其出售的資產大于負債的差額 2697萬元作為出售的價款由資產收購方匯豐有限責任公司在重組后一年內付清。截止 2021年 12月 31日，按照法定程序重組工作已全部完成，相關債權、債務等產權手續(xù)已辦理完畢，重組價款 2,697萬元已結清。該重組方案已經人民政府以新政文（ 2021） 97號文件批準。 天職孜信會計師事務所 40 重大財務會計問題 主營業(yè)務問題 披露舉例 ?關于主營業(yè)務問題 (1)按品種分類列示 主營業(yè)務收入如下： 項 目 2021年度 2021年度 2021年度 坯布面料 631,476, 520,571, 382,473, 紗 線 451,133, 329,375, 214,446, 色織面料 75,227, 84,167, 59,441, 合 計 1,157,836, 934,114, 656,361, (2)按品種分類列示 主營業(yè)務成本如下： 項 目 2021年度 2021年度 2021年度 坯布面料 511,790, 434,748, 314,711, 紗 線 377,254, 278,133, 169,865, 色織面料 67,178, 76,829, 51,102, 合 計 956,223, 789,711, 535,679, 天職孜信會計師事務所 41 ? 資產負債率 ? 對外投資 重大財務會計問題 ?關于資產結構問題 天職孜信會計師事務所 42 重大財務會計問題 ?發(fā)行前一年末，凈資產在總資產中所占比例不低于百分之三十，無形資產在凈資產中所占的比例不高于百分之二十，但是證券委另有規(guī)定的除外； ?對于資產負債率高于 70%的公司申請公開發(fā)行股票，應滿足以下條件： 發(fā)行前每股凈資產不得低于一元人民幣； 發(fā)行后資產負債率原則上不高于 70%，但銀行、保險、證券等特殊行業(yè)的公司不受此限。 關于公司資產負債率 ?關于資產結構問題 天職孜信會計師事務所 43 重大財務會計問題 上市公司簡稱 資產負債率 蘇 泊 爾 % 華帝股份 % 七喜股份 % 美 欣 達 % 七 匹 狼 % 久聯(lián)發(fā)展 % 宜科科技 % 山東威達 % 達安基因 % 巨輪股份 % 麗江旅游 % 思源電氣 % 雙鷺藥業(yè) % 關于公司資產負債率 ?關于資產結構問題 8%15%23%46%8%3 0 % 以下 30%40% 40%50% 50%60% 6 0 % 以上天職孜信會計師事務所 44 重大財務會計問題 累計對外投資額不得超過其凈資產的百分之五十； 募集資金用于對外投資的，若預計項目實施后累計對外投資額超過其凈資產的百分之五十，應調整對外投資比例； 累計對外投資額和凈資產按最近一期期末經審計的合并會計報表數(shù)據計算。 關于公司對外投資 ?關于資產結構問題 天職孜信會計師事務所 45 ? 會計制度 ? 內部控制 ? 會計政策與估計 ? 關于關聯(lián)交易問題 ? 其他 重大財務會計問題 會計報表附注中關心的問題 天職孜信會計師事務所 46 重大財務會計問題 會計報表附注中關心的問題 非經常報表項目 名稱反映不出其性質或內容的報表項目 金額異?；蚰甓乳g變動異常的報表項目 (如兩個期間的數(shù)據變動幅度達 30％以上，或占公司報表日資產總額 5％或報告期利潤總額 10％以上的 ) 應說明該項目的具體情況及變動原因 總體原則 天職孜信會計師事務所 47 重大財務會計問題 企業(yè)會計準則 — 基本準則及相關具體會計準則 企業(yè)會計制度及相關解答 1234 具體行業(yè)會計核算辦法 其他財務會計規(guī)定 會計制度 所執(zhí)行的制度 ?關于財務會計報告 是否執(zhí)行？？ 天職孜信會計師事務所 48 重大財務會計問題 內部會計控制規(guī)范 ─ 基本規(guī)范 (試行 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 貨幣資金 (試行 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 采購與付款 (試行 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 對外投資 (試行 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 擔保 (試行 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 銷售與收款 (試行 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 籌資 (征求意見稿 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 存貨 (征求意見稿 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 固定資產 (征求意見稿 ) 內部會計控制規(guī)范 ─ 工程項目 (征求意見稿 ) 1內部會計控制規(guī)范 ─ 成本費用 (征求意見稿 ) 1內部會計控制規(guī)范 ─ 預算 (征求意見稿 ) 內部控制制度 十二個內部會計規(guī)范 會計師發(fā)表意見 ?關于財務會計報告 天職孜信會計師事務所 49 重大財務會計問題 會計政策與估計 ?關于財務會計報告 ? 主要會計政策、會計估計一貫性，常見問題： ? 隨意改變固定資產的折舊方法。 ? 隨意改變應收款項壞賬準備核算方法、調整壞賬準備計提比例。 ? 人為操縱股權投資差額、無形資產、長期待攤費用的攤銷年限。 ? 連續(xù)計算原企業(yè)經營業(yè)績的公司，任意改變主要的會計政策和會計估計，包括收入確認原則、固定資產折舊方法等。 ? 境內外會計報表選擇的會計政策、會計估計不一致。 天職孜信會計師事務所 50 重大財務會計問題 會計政策與估計 特別說明事項 根據 《 企業(yè)會計準則 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 設計適合企業(yè)特點并體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會計制度，根據絕大部分會計政策沒有可選擇性，少數(shù)會計政策和會計估計企業(yè)可自主確定，主要是壞賬準備的提取，固定資產折舊的計提。 壞賬準備必須采用備抵法核算，備抵法首先要估計壞賬損失，制造業(yè)一般采取的方法有余額百分比法和賬齡分析法，根據 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬的計提比例，中國證監(jiān)會 《 編報規(guī)則 15號 財務報告的一般規(guī)定 》 則說明如壞賬計提比例低于 5%，需說明原因。注意應收款的賬齡。 其他減值準備是否足額。 ?關于財務會計報告 天職孜信會計師事務所 51 重大財務會計問題 會計政策與估計 壞賬政策舉例 上市公司 1年以內 12年 23年 34年 45年 5年以上 宜科科技 5% 10% 30% 50% 50% 50% 蘇泊爾 5% 8% 15% 50% 80% 100% 思源電氣 5% 10% 30% 50% 50% 100% 思源電氣 5% 5% 5% 5% 5% 5% 雙鷺藥業(yè) 1%、 3% 10% 20% 30% 50% 100% 山東威達 5% 10% 20% 50% 50% 50% 七喜股份 2% 10% 50% 100% 100% 100% 七匹狼 5% 10% 10% 40% 80% 100% 美欣達 5% 30% 50% 100% 100% 100% 麗江旅游 5% 10% 50% 100% 100% 100% 巨輪股份 5% 10% 25% 100% 100% 100% 久聯(lián)發(fā)展 5% 7% 10% 20% 40% 100% 達安基因 % 10% 15% 40% 40% 40% 華帝股份 5% 10% 20% 30% 50% 100% 簡單平均 4% 11% 25% 55% 64% 82% ?關于財務會計報告 天職孜信會計師事務所 52 重大財務會計問題 ?關于財務會計報告 賬 齡 20211231 20211231 20211231 金 額 比例％ 壞賬準備 金 額 比例 ％ 壞賬準備 金 額 比例 ％ 壞賬準備 1年以內 93,028, 4,651, 71,983, 3,651, 72,776, 3,582, 1－ 2年 9,496, 949, 13,270, 1,327, 31,085, 3,108, 2－ 3年 6,101, 1,830, 4,788, 1,436, 843, 252, 3年以上 合 計 108,