【文章內(nèi)容簡介】 的固定資產(chǎn)按合并日在被合并方的帳面價值計量； 非同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，確能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值計量。 固定資產(chǎn)盤盈 屬于前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進(jìn)行處理，地區(qū)公司應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少該類事項的發(fā)生。如果清查財產(chǎn)過程中發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)查明原因報總部批復(fù)后處理。 第八章 固定資產(chǎn) 融資租賃取得的固定資產(chǎn) 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。 固定資產(chǎn)的初始計量：在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，兩者的差異作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 油氣井及相關(guān)設(shè)施 — 棄置成本 遵守準(zhǔn)則 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號 — 或有事項 》 ，如為預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)為油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，同時增加該油氣資產(chǎn)的帳面價值和預(yù)計負(fù)債，并以探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲量為基礎(chǔ)計提折耗。 對公司的影響： 計提棄置準(zhǔn)備金：根據(jù)折現(xiàn)后的棄置費(fèi)用金額（折現(xiàn)期為各區(qū)塊剩余可采儲量的可開采年限）增加油氣資產(chǎn)原值（并按產(chǎn)量法計提折舊折耗），同時增加 “ 其他長期負(fù)債 ” ，累計增加公司國際準(zhǔn)則油氣資產(chǎn) 132億元；國際準(zhǔn)則下單列為 “ 資產(chǎn)棄置義務(wù) ” 。 提取折耗：平均按 11年提取折舊，每年增加折舊費(fèi)用 12億元； 提取財務(wù)費(fèi)用：根據(jù)棄置準(zhǔn)備金的余額，按相應(yīng)期間的折現(xiàn)率（目前為公司長期負(fù)息資金利率 % 。 第八章 固定資產(chǎn) 第八章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)成本需注意事項： 固定資產(chǎn)成本應(yīng)包含增值稅，但對于可以抵扣增值稅的油田企業(yè)固定資產(chǎn)購建，及適用東北地區(qū)增值稅優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的成本中不應(yīng)包括相應(yīng)的增值稅進(jìn)項。 固定資產(chǎn)盤盈是前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進(jìn)行處理，地區(qū)公司應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少該類事項的發(fā)生。如果清查財產(chǎn)過程中發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)查明原因報總部批復(fù)后處理。 第八章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的折舊政策： 地區(qū)公司按 股份公司規(guī)定 的固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值率采用 平均年限法 計提固定資產(chǎn)折舊。特殊裝置、設(shè)備可采用 工作量法 ，但應(yīng)先報股份公司 財務(wù)部批準(zhǔn) 。 第八章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的改良、改擴(kuò)建及裝修支出，符合相關(guān)條件的可以資本化。后續(xù)支出資本化與費(fèi)用化的判定標(biāo)準(zhǔn)是：可使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，如延長了資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則資本化，否則費(fèi)用化。 固定資產(chǎn)的修理及維護(hù)的支出于發(fā)生時記入當(dāng)期費(fèi)用。 裝修支出在預(yù)計收益期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，計入長期待攤費(fèi)用，在本次及下次兩次改良期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。 第八章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 處置 固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的處置收入扣除其帳面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 第八章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 購入已使用固定資產(chǎn) 首先應(yīng)確定為購買資產(chǎn)還是購買業(yè)務(wù)，購買資產(chǎn)時，溢價為作資產(chǎn)成本的一部分，購買業(yè)務(wù)時，按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并 》 處理。 銷售公司收購加油站， 收購價款高于加油站公允價值 （一般為評估價值）的部分，如果購買加油站的資產(chǎn)，高出部分按照購買資產(chǎn)占公允價值的比例分?jǐn)偟矫宽椯Y產(chǎn)價值。如果購買加油站整體（加油站為法人），購買后取消法人資格，則高出部分計入無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)）；購買后保留法人資格，則高出部分仍計入長期股權(quán)投資成本，合并報表時形成商譽(yù)。 第八章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)修理費(fèi)的相關(guān)規(guī)定： 固定資產(chǎn)的大修費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，管理部門發(fā)生的修理費(fèi)，計入 “ 管理費(fèi)用 ” ；銷售部門發(fā)生的修理費(fèi)，計入 “ 銷售費(fèi)用 ” ； 企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的修理費(fèi)，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理： （ 1）油氣開采過程發(fā)生的修理費(fèi)執(zhí)行 《 石油天然氣開采 》 準(zhǔn)則，計入操作成本； （ 2）輸油、輸氣過程發(fā)生的修理費(fèi)計入制造費(fèi)用。 （ 3）煉化地區(qū)公司發(fā)生的修理費(fèi)，先在煉化修理費(fèi)科目歸集，月末一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用下的煉化修理費(fèi)項目；維修車間、部門（如儀表車間）發(fā)生的所有費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)成本科目歸集，月末先結(jié)轉(zhuǎn)到煉化修理費(fèi)科目，再轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用下的煉化修理費(fèi)項目。 第九章 長期股權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資核算內(nèi)容： ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資； ? 投資企業(yè)與其他方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即合營企業(yè)投資； ? 投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即聯(lián)營企業(yè)投資； ? 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 一、初始計量 (一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 : 對 同一控制 和 非同一控制 下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資采用不同的處理方法 ： 同一控制下：在合并日按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)賬面價值 與長期股權(quán)投資初始成本之間的差額 調(diào)整資本公積和未分配利潤（留存收益）。 類似于權(quán)益結(jié)合法 第九章 長期股權(quán)投資 非同一控制下：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 公允價值計量 ，公允價值（合并成本）與其賬面價值的差額，記入當(dāng)期損益。 類似于購買法 合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（即現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的 “ 股權(quán)投資差額借方余額 ” ），在合并后報表中確認(rèn)為 商譽(yù)。 合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（即現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的 “ 股權(quán)投資差額貸方余額 ” ），確認(rèn)為 當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 第九章 長期股權(quán)投資 第九章 長期股權(quán)投資 ? （二）其他方式取得的長期股權(quán)投資 ? 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，以實(shí)際支付的價款加上直接與投資相關(guān)的費(fèi)用、稅金和其他必要支出作為初始投資成本； ? 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的投資，以權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本； ? 投資者投入的長期股權(quán)投資以雙方約定或投資合同約定的價值作為初始投資成本； ? 非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資： ? 同時滿足（ 1）該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，這兩個條件的，按換出資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行初始計量； ? 不能同時滿足的以換出資產(chǎn)的帳面價值進(jìn)行初始計量。 ? 債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，投資者應(yīng)以獲得股權(quán)的公允價值進(jìn)行初始計量，重組債權(quán)的帳面價值與轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價值之間的差額，在沖減已計提減值準(zhǔn)備后，計入當(dāng)期損益。 第九章 長期股權(quán)投資 ? 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? 分兩種情形： ? 按成本法計量的投資類型： ? 子公司 ? 不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資 ? 按權(quán)益法計量的投資類型： ? 對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資 ? 對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資 第九章 長期股權(quán)投資 ? 成本法計量要點(diǎn)： ? 合并報表時，對子公司的投資需要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整； ? 只有追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本； ? 收到現(xiàn)金股利或利潤時，確認(rèn)為當(dāng)期的損益； ? 只有投資后累積的凈利潤的分配才能確認(rèn)為當(dāng)期損益； ? 超出部分作為初始投資成本的收回。 第九章 長期股權(quán)投資 ? 權(quán)益法計量要點(diǎn)： ? 初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整成本；若小于可享有份額的，差額計入當(dāng)期損益，并調(diào)整投資成本； ? 被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資帳面價值和其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減計為零為限，超出部分作備查簿登記； ? 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，先彌補(bǔ)未確認(rèn)虧損額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額； ? 確認(rèn)被投資單位凈損益的份額的基礎(chǔ)是被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按公允價值對凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益； ? 被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資并計入所有者權(quán)益。 第十章 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 無形資產(chǎn)包括專利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 非專利技術(shù)等 。 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌 、 報刊名等 ， 不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 。 與固定 （ 或油氣 ） 資產(chǎn)一并購入的專利權(quán) 、 非專利技術(shù)等 ， 如果能夠單獨(dú)辨認(rèn)和計量并且不屬有形資產(chǎn)必要組成部分 、 金額高于十萬元 ， 計入無形資產(chǎn) 。 外購單項無形資產(chǎn)價值 低于十萬元 （ 含 ）的 ， 直接記入 當(dāng)期成本費(fèi)用 科目 ， 價值 高于十萬元 的 ， 記入 無形資產(chǎn) 科目 。 第十章 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) — 攤銷 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)于取得時分析判斷其使用壽命。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期損益； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷 ,期末重新復(fù)核后仍不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。 無形資產(chǎn)的攤銷方法的確定依據(jù)是：能從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式，主要有直線法、產(chǎn)量法、加速攤銷法，因此： 受技術(shù)更新很快的無形資產(chǎn)，可采用加速攤銷法； 資產(chǎn)的效益受特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，可采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷； 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 第十章 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 攤銷 當(dāng)月取得的無形資產(chǎn)，從當(dāng)月起開始攤銷，當(dāng)月處置的無形資產(chǎn)，從當(dāng)月起停止攤銷。煉化公司基本建設(shè)中購置的軟件包等無形資產(chǎn)，應(yīng)在取得之日確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進(jìn)行攤銷，而不是在工程完工時轉(zhuǎn)資后再攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷時，一般殘值率為零，如果有確鑿證據(jù)表明該項無形資產(chǎn)使用壽命到期后可取得轉(zhuǎn)讓價值，報股份公司批復(fù)后，可以確定殘值率。 第十一章 研發(fā)支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出 ， 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 。 企業(yè)研究階段的支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的 ， 應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益 。無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的劃分 ， 需要財務(wù)部門與技術(shù)部門在基于上述原則和合理證據(jù) （ 比如研發(fā)報告 、 技術(shù)成果等相關(guān)資料 ） 的基礎(chǔ)上共同研究確定 ，如果不能合理確定 ， 則將研發(fā)支出歸于研究階段 ， 予以費(fèi)用化 。 第十一章 研發(fā)支出 ※ 研發(fā)支出 研發(fā)支出是指用于科研方面的 全部 支出，包括 科研項目支出 和 科研機(jī)構(gòu)費(fèi)用 。其中： 科研項目 包括國家項目、股份公司項目、專業(yè)公司項目、地區(qū)公司項目等?？蒲袡C(jī)構(gòu) 包括股份公司、地區(qū)公司及地區(qū)公司所屬單位下設(shè)的獨(dú)立科研機(jī)構(gòu)， 不包括地區(qū)公司所屬二級單位的地質(zhì)、工藝部門 。 第十一章 研發(fā)支出 研發(fā)支出 — 核算方法 設(shè)立 “ 資本化研發(fā)支出 ” 和 “ 費(fèi)用化研發(fā)支出 ” 兩個一級科目。期末，將 “ 費(fèi)用化研發(fā)支出 ” 各明細(xì)項目金額結(jié)轉(zhuǎn)到“ 管理費(fèi)用 ” 相應(yīng)項目中；將 “ 資本化研發(fā)支出 ” 的余額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目。 國家撥款的科研項目通過專項支出和專項應(yīng)付款核算，不通過 “ 研發(fā)支出 ” 對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配， 計入當(dāng)期損益，不再計入資本公積。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，屬于用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，即如當(dāng)期損益；屬于用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。 第十一章 研發(fā)支出 研發(fā)支出 研究開發(fā)儀器的折舊 根據(jù) 《 國發(fā) 〔 2022〕 6號 :國務(wù)院中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要 60條配套政策 》 第二節(jié)第