【文章內容簡介】 理論基礎 。 借貸記賬法以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字為記賬符號 ，其記賬符號在借貸記賬法產生時期有其直接含義 ， 并局限于反映債權 、 債務關系 ， “ 借 ”表示 “ 人欠 ” （ 債權 ） ， “ 貸 ” 表示 “ 欠人 ”（ 債務 ） 。 隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展 ， 借貸記賬法的應用更為廣泛 ， 從反映債權 、 債務關系擴展到反映財產 、 物資 、 收益的增減變化 ，這時 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 則表示各種經(jīng)濟業(yè)務引起的各會計要素的增減變化 。 因此 ， 這時的“ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字逐漸脫離了其自身的含義 ， 成為單純的記賬符號 。 借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為 “ 借方 ” 和 “ 貸方 ” ， 一般來說規(guī)定賬戶的左方為 “ 借方 ” ， 賬戶的右方為 “ 貸方 ” 。 如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務 ，可以稱為 “ 借記某賬戶 ” ；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務 ， 則可以稱為 “ 貸記某賬戶 ” 。借貸記賬法必須結合賬戶加以運用 。 在借貸記賬法下 ， 其賬戶按會計要素分為六大類 ，即資產類 、 負債類 、 所有者權益類 、 收入類 、費用類和利潤類 。 綜上所述 ， “ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟內容含義是不同的： 借字表示：資產的增加 ， 費用成本的增加 ， 負債及所有者權益的減少 ， 收益的轉銷； 貸字表示：資產的減少 ， 費用成本的轉銷 ， 負債及所有者權益的增加 ， 收益的增加 。 借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質，成為借貸記賬法的一個重要特點。 記賬規(guī)則是記賬方法的核心，它體現(xiàn)不同記賬方法的本質特征。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：根據(jù)復式記賬原理及借貸記賬法下賬戶結構的特點，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，按借貸相反的方向，在兩個或兩個以上賬戶中等額登記，即一個賬戶記借方，同時另一個（或幾個）賬戶記貸方；或者一個賬戶記貸方，同時另一個（或幾個）賬戶記借方。其借貸金額相等、方向相反。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸、借貸必相等。 在借貸記賬法記賬規(guī)則的實際運用中 ， 分為如下兩個步驟： 第一步 ， 需要分析經(jīng)濟業(yè)務的內容 ， 確定它所涉及到的要素是增加還是減少 ， 是資產要素的變化 ，還是負債或所有者權益要素的變化；哪些要素增加 ， 哪些要素減少 ， 抑或都是增加 ， 都是減少 ，等等 。 第二步 ， 根據(jù)上述分析 ， 確定該業(yè)務應記入相關賬戶的借方或貸方 ， 以及各賬戶應記金額 。 凡是涉及到資產及費用成本的增加 ， 負債及所有者權益的減少 ， 收入的減少轉銷 ， 都應該記入各該類賬戶的借方；凡是涉及到資產及費用成本的減少 、轉銷 ， 負債及所有者權益的增加 ， 收入的增加 ，都應該記入各該類賬戶的貸方 。 采用借貸記賬法時 ， 在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時 ，總會在有關賬戶之間形成應借 、 應貸的關系 。我們把賬戶之間應借 、 應貸的相互關系 ， 叫做賬戶的對應關系 ， 把形成對應關系的賬戶 ，叫做對應賬戶 。 例如 ， 用現(xiàn)金購買原材料這項業(yè)務 ， 要分別在 “ 原材料 ” 賬戶的借方和“ 現(xiàn)金 ” 賬戶的貸方進行登記 。 “ 原材料 ”和 “ 現(xiàn)金 ” 這兩個賬戶之間就發(fā)生了相互對應關系 ， 這兩個賬戶就互為對應賬戶 。 通過賬戶對應關系 ， 可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內容 ，檢查經(jīng)濟業(yè)務的合理合法性 。 為了保證賬戶對應關系的正確性 ， 便于正確地記賬 ， 在將經(jīng)濟業(yè)務記入賬戶之前 ， 應先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄 ， 然后根據(jù)會計分錄登記有關賬戶 。 會計分錄是指表明每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶及其金額的記錄。會計分錄簡稱分錄，在實際工作中是根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，通過編制記賬憑證來確定。 會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄，是指由一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相對應所組成的會計分錄。復合會計分錄，是指由一個賬戶的借方與兩個以上賬戶的貸方相對應，或者一個賬戶的貸方與兩個以上賬戶的借方相對應所組成的會計分錄。 在借貸記賬法下 ， 對每項經(jīng)濟業(yè)務都是按照記賬規(guī)則編制會計分錄 ， 根據(jù)會計分錄登記入賬的 。 為了檢查賬戶記錄是否正確 ， 到了一定時期 （ 如 1個月 ） 的期末 ， 在各項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄全部登記入賬后 ， 應進行試算平衡 。 試算平衡是指根據(jù)資產和負債及所有者權益之間的平衡關系 ， 通過對所有賬戶的發(fā)生額或余額的匯總計算和比較 ， 來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法 。 由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸 ，借貸必相等 ” ， 按照這個記賬規(guī)則編制會計分錄 ， 每筆會計分錄借貸兩方的發(fā)生額必然相等 ， 從而將一定時期內各項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄全部登記入賬后 ， 所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計數(shù)必然相等；在期末結出各賬戶期末余額后 ， 所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)也必然相等 。 因此 ， 在借貸記賬法下 ，可以采用發(fā)生額平衡法或余額平衡法進行試算平衡 。 第 4章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 ? 學習目標 ? ? 資金籌集業(yè)務的核算 ? ? 產品生產業(yè)務的核算 ? 產品銷售業(yè)務的核算 ? 財務成果業(yè)務的核算 學習目標 通過本章的學習，應明確企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的主要經(jīng)濟業(yè)務內容，理解并掌握記錄這些業(yè)務內容的賬戶的用途、結構及其相互間的對應關系；初步掌握材料采購成本、產品生產成本、產品銷售利潤以及凈利潤的形成、分配等主要經(jīng)濟業(yè)務核算的基本原理，達到熟練運用賬戶和借貸記賬法的目的。 企業(yè)是指依法設立的以營利為目的的 、 從事生產經(jīng)營活動 、 獨立核算的經(jīng)濟組織 。 企業(yè)是一定人員和一定財產的組合 ， 其基本經(jīng)濟活動就是從事產品 （ 或勞務 ） 的生產經(jīng)營活動 。 企業(yè)的生產經(jīng)營過程由供應過程 、 生產過程和銷售過程構成 。 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務按照其與生產經(jīng)營過程及其經(jīng)營資金運動的關系 ， 可分為資金籌集業(yè)務 、 供應過程業(yè)務 、 生產過程業(yè)務 、 銷售過程業(yè)務和財務成果業(yè)務 。 資金籌集業(yè)務的核算主要包括對所有者和債權人投入資金的核算。對所有者投資的核算是為了揭示所有者對企業(yè)實際投資的形式、金額和增減變化情況；對債權人投資的核算是為了揭示債權人投入不同資金的本金、利息和償還情況。供應過程業(yè)務的核算主要包括對生產資料取得成本的計量和貨款的結算。生產過程業(yè)務的核算主要包括計量資產的耗費和產品的成本。銷售過程業(yè)務的核算主要包括對主營業(yè)務收入及相關成本費用的確認和計量。財務成果業(yè)務的核算主要包括按照權責發(fā)生制的原則核算出企業(yè)各期的損益以及核算企業(yè)的利潤分配。 在實際工作中 ， 對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的日常核算應包括以下三個方面的內容： 對經(jīng)濟業(yè)務進行會計確認即對發(fā)生的經(jīng)濟活動及其所產生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別和判斷，以明確它們是否能用貨幣進行計量并對會計要素產生影響，確定它們是否屬于經(jīng)濟業(yè)務；如果屬于經(jīng)濟業(yè)務，還應確認這些經(jīng)濟業(yè)務影響到什么會計要素的增減變化。換言之，會計確認是將經(jīng)濟業(yè)務對會計六要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）增減變化影響加以記錄的過程。會計確認應遵循 4項基本準則：符合會計要素的定義、可衡量性、相關性與可靠性。 ， 要進一步明確其影響的程度 ， 即以貨幣作為計量單位 ， 來計算經(jīng)濟業(yè)務對有關會計要素的增減變化產生的影響程度 。 也就是說 ， 會計計量是為了在資產負債表和利潤表中確認和計列會計要素而確定會計要素金額的過程 。會計計量包括計量單位和計量基礎兩方面 。我國以人民幣為記賬本位幣 ， 以歷史成本為計量基礎 。 對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄即將經(jīng)濟業(yè)務對有關會計要素的影響性質和影響程度，通過復式記賬法在有關賬戶上記錄下來。 資金籌集業(yè)務的核算 為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動情況 ， 應設置 “ 實收資本 ” 賬戶 。 該賬戶屬于所有者權益類賬戶 ， 其貸方登記企業(yè)實際收到的投資人投入的資本 ， 借方登記投入資本的減少額 ， 期末余額在貸方 ， 表示企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額 。 “ 實收資本 ” 賬戶一般應按投資人設置明細賬 。 另外 ， 為了反映和核算資本溢價 ， 即企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分 ， 應設置 “ 資本公積 ” 賬戶 。 2． 賬務處理 一般企業(yè)實收資本應按以下規(guī)定核算： 1） 投資者以現(xiàn)金投入的資本 ， 應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬 。 實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分 ， 計入資本公積 。 2） 投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本 ， 應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬 。 為了反映和監(jiān)督企業(yè)借入的歸還期限不同的各種借款，應分別設置“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶?！岸唐诮杩睢辟~戶用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內的各種借款的取得、償還及結欠情況。該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方登記取得的各種短期借款，借方登記償還的各種短期借款；期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還的短期借款的本金。該賬戶應按債權人和借款種類設置明細賬，進行明細分類核算。 “長期借款 ” 賬戶用來核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款的取得 、 償還及結欠情況 。該賬戶屬于負債類賬戶 ， 其貸方登記取得的各種長期借款及其應付而未付的利息 ， 借方登記償還的各種長期借款的本金和利息 。 該賬戶按債權人和借款種類設置明細賬 ， 進行明細分類核算 。 這里僅介紹短期借款的核算 。 短期借款的業(yè)務包括取得借款 、 支付利息和償還借款三項主要內容 。 為了反映企業(yè)固定資產的增減變化及其結存情況，應設置“固定資產”賬戶。該賬戶是按原始價值核算固定資產增減變動的資產類賬戶，其借方登記增加固定資產的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值；期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產的賬面原價。企業(yè)應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，固定資產應按其取得時的成本作為入賬的價值。取得時的成本包括買價、進口關稅、增值稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產取得時成本應當根據(jù)具體情況分別確定。購置的不需要安裝即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、支付的有關稅金等作為入賬價值；購置的需要經(jīng)過安裝才可使用的固定資產，除上述成本之外，還需加上安裝成本等，使該項資產達到可使用狀態(tài)前的實際支出，作為入賬價值。 為了總括地對材料采購業(yè)務進行核算，應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的具體內容設置兩類賬戶，一類反映庫存材料收、發(fā)、結存情況，如“原材料”賬戶；一類反映企業(yè)結算材料款及采購費用情況如“現(xiàn)金”、“應付賬款”等賬戶。 發(fā)出材料的計價方法主要有先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動加權平均法、個別認定法等方法。 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 加權平均法也叫全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 移動平均法也叫移動加權平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 后進先出法對成本流轉的假設與先進先出法相反，它是以后收進存貨先發(fā)出為假設前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。 個別計價法，又稱個別認定法、具體辯認法、分批實際法。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辯認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這一方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定，以辯別其所屬的收入批次，所以實務操作的工作量繁重，困難較大。 產品生產業(yè)務的核算 1.“生產成本 ” 賬戶 “生產成本”賬戶是用來核算企