【文章內(nèi)容簡介】 理論基礎(chǔ) 。 借貸記賬法以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字為記賬符號 ，其記賬符號在借貸記賬法產(chǎn)生時期有其直接含義 ， 并局限于反映債權(quán) 、 債務(wù)關(guān)系 ， “ 借 ”表示 “ 人欠 ” （ 債權(quán) ） ， “ 貸 ” 表示 “ 欠人 ”（ 債務(wù) ） 。 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ， 借貸記賬法的應(yīng)用更為廣泛 ， 從反映債權(quán) 、 債務(wù)關(guān)系擴(kuò)展到反映財產(chǎn) 、 物資 、 收益的增減變化 ，這時 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 則表示各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會計要素的增減變化 。 因此 ， 這時的“ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字逐漸脫離了其自身的含義 ， 成為單純的記賬符號 。 借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個賬戶都分為 “ 借方 ” 和 “ 貸方 ” ， 一般來說規(guī)定賬戶的左方為 “ 借方 ” ， 賬戶的右方為 “ 貸方 ” 。 如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，可以稱為 “ 借記某賬戶 ” ；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 則可以稱為 “ 貸記某賬戶 ” 。借貸記賬法必須結(jié)合賬戶加以運(yùn)用 。 在借貸記賬法下 ， 其賬戶按會計要素分為六大類 ，即資產(chǎn)類 、 負(fù)債類 、 所有者權(quán)益類 、 收入類 、費(fèi)用類和利潤類 。 綜上所述 ， “ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容含義是不同的： 借字表示：資產(chǎn)的增加 ， 費(fèi)用成本的增加 ， 負(fù)債及所有者權(quán)益的減少 ， 收益的轉(zhuǎn)銷； 貸字表示：資產(chǎn)的減少 ， 費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷 ， 負(fù)債及所有者權(quán)益的增加 ， 收益的增加 。 借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點(diǎn)。 記賬規(guī)則是記賬方法的核心，它體現(xiàn)不同記賬方法的本質(zhì)特征。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：根據(jù)復(fù)式記賬原理及借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，按借貸相反的方向，在兩個或兩個以上賬戶中等額登記，即一個賬戶記借方，同時另一個（或幾個）賬戶記貸方；或者一個賬戶記貸方，同時另一個（或幾個）賬戶記借方。其借貸金額相等、方向相反。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸、借貸必相等。 在借貸記賬法記賬規(guī)則的實(shí)際運(yùn)用中 ， 分為如下兩個步驟： 第一步 ， 需要分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 ， 確定它所涉及到的要素是增加還是減少 ， 是資產(chǎn)要素的變化 ，還是負(fù)債或所有者權(quán)益要素的變化；哪些要素增加 ， 哪些要素減少 ， 抑或都是增加 ， 都是減少 ，等等 。 第二步 ， 根據(jù)上述分析 ， 確定該業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方 ， 以及各賬戶應(yīng)記金額 。 凡是涉及到資產(chǎn)及費(fèi)用成本的增加 ， 負(fù)債及所有者權(quán)益的減少 ， 收入的減少轉(zhuǎn)銷 ， 都應(yīng)該記入各該類賬戶的借方；凡是涉及到資產(chǎn)及費(fèi)用成本的減少 、轉(zhuǎn)銷 ， 負(fù)債及所有者權(quán)益的增加 ， 收入的增加 ，都應(yīng)該記入各該類賬戶的貸方 。 采用借貸記賬法時 ， 在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時 ，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借 、 應(yīng)貸的關(guān)系 。我們把賬戶之間應(yīng)借 、 應(yīng)貸的相互關(guān)系 ， 叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系 ， 把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶 ，叫做對應(yīng)賬戶 。 例如 ， 用現(xiàn)金購買原材料這項(xiàng)業(yè)務(wù) ， 要分別在 “ 原材料 ” 賬戶的借方和“ 現(xiàn)金 ” 賬戶的貸方進(jìn)行登記 。 “ 原材料 ”和 “ 現(xiàn)金 ” 這兩個賬戶之間就發(fā)生了相互對應(yīng)關(guān)系 ， 這兩個賬戶就互為對應(yīng)賬戶 。 通過賬戶對應(yīng)關(guān)系 ， 可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 ，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性 。 為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性 ， 便于正確地記賬 ， 在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前 ， 應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄 ， 然后根據(jù)會計分錄登記有關(guān)賬戶 。 會計分錄是指表明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。會計分錄簡稱分錄，在實(shí)際工作中是根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過編制記賬憑證來確定。 會計分錄有簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄，是指由一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相對應(yīng)所組成的會計分錄。復(fù)合會計分錄，是指由一個賬戶的借方與兩個以上賬戶的貸方相對應(yīng)，或者一個賬戶的貸方與兩個以上賬戶的借方相對應(yīng)所組成的會計分錄。 在借貸記賬法下 ， 對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照記賬規(guī)則編制會計分錄 ， 根據(jù)會計分錄登記入賬的 。 為了檢查賬戶記錄是否正確 ， 到了一定時期 （ 如 1個月 ） 的期末 ， 在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄全部登記入賬后 ， 應(yīng)進(jìn)行試算平衡 。 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系 ， 通過對所有賬戶的發(fā)生額或余額的匯總計算和比較 ， 來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法 。 由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸 ，借貸必相等 ” ， 按照這個記賬規(guī)則編制會計分錄 ， 每筆會計分錄借貸兩方的發(fā)生額必然相等 ， 從而將一定時期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄全部登記入賬后 ， 所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計數(shù)必然相等；在期末結(jié)出各賬戶期末余額后 ， 所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)也必然相等 。 因此 ， 在借貸記賬法下 ，可以采用發(fā)生額平衡法或余額平衡法進(jìn)行試算平衡 。 第 4章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? ? 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? ? 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 ? 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 ? 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)明確企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，理解并掌握記錄這些業(yè)務(wù)內(nèi)容的賬戶的用途、結(jié)構(gòu)及其相互間的對應(yīng)關(guān)系；初步掌握材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售利潤以及凈利潤的形成、分配等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的基本原理，達(dá)到熟練運(yùn)用賬戶和借貸記賬法的目的。 企業(yè)是指依法設(shè)立的以營利為目的的 、 從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 、 獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織 。 企業(yè)是一定人員和一定財產(chǎn)的組合 ， 其基本經(jīng)濟(jì)活動就是從事產(chǎn)品 （ 或勞務(wù) ） 的生產(chǎn)經(jīng)營活動 。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程 、 生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成 。 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其與生產(chǎn)經(jīng)營過程及其經(jīng)營資金運(yùn)動的關(guān)系 ， 可分為資金籌集業(yè)務(wù) 、 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 、 銷售過程業(yè)務(wù)和財務(wù)成果業(yè)務(wù) 。 資金籌集業(yè)務(wù)的核算主要包括對所有者和債權(quán)人投入資金的核算。對所有者投資的核算是為了揭示所有者對企業(yè)實(shí)際投資的形式、金額和增減變化情況；對債權(quán)人投資的核算是為了揭示債權(quán)人投入不同資金的本金、利息和償還情況。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算主要包括對生產(chǎn)資料取得成本的計量和貨款的結(jié)算。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算主要包括計量資產(chǎn)的耗費(fèi)和產(chǎn)品的成本。銷售過程業(yè)務(wù)的核算主要包括對主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量。財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算主要包括按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算出企業(yè)各期的損益以及核算企業(yè)的利潤分配。 在實(shí)際工作中 ， 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日常核算應(yīng)包括以下三個方面的內(nèi)容： 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計確認(rèn)即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別和判斷，以明確它們是否能用貨幣進(jìn)行計量并對會計要素產(chǎn)生影響，確定它們是否屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；如果屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)確認(rèn)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響到什么會計要素的增減變化。換言之，會計確認(rèn)是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計六要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）增減變化影響加以記錄的過程。會計確認(rèn)應(yīng)遵循 4項(xiàng)基本準(zhǔn)則：符合會計要素的定義、可衡量性、相關(guān)性與可靠性。 ， 要進(jìn)一步明確其影響的程度 ， 即以貨幣作為計量單位 ， 來計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對有關(guān)會計要素的增減變化產(chǎn)生的影響程度 。 也就是說 ， 會計計量是為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和計列會計要素而確定會計要素金額的過程 。會計計量包括計量單位和計量基礎(chǔ)兩方面 。我國以人民幣為記賬本位幣 ， 以歷史成本為計量基礎(chǔ) 。 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對有關(guān)會計要素的影響性質(zhì)和影響程度，通過復(fù)式記賬法在有關(guān)賬戶上記錄下來。 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動情況 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶 。 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 ， 其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本 ， 借方登記投入資本的減少額 ， 期末余額在貸方 ， 表示企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額 。 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶一般應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬 。 另外 ， 為了反映和核算資本溢價 ， 即企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積 ” 賬戶 。 2． 賬務(wù)處理 一般企業(yè)實(shí)收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算： 1） 投資者以現(xiàn)金投入的資本 ， 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬 。 實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分 ， 計入資本公積 。 2） 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 ， 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)收資本入賬 。 為了反映和監(jiān)督企業(yè)借入的歸還期限不同的各種借款，應(yīng)分別設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶。“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的取得、償還及結(jié)欠情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記取得的各種短期借款，借方登記償還的各種短期借款；期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還的短期借款的本金。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “長期借款 ” 賬戶用來核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款的取得 、 償還及結(jié)欠情況 。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ， 其貸方登記取得的各種長期借款及其應(yīng)付而未付的利息 ， 借方登記償還的各種長期借款的本金和利息 。 該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 這里僅介紹短期借款的核算 。 短期借款的業(yè)務(wù)包括取得借款 、 支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容 。 為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是按原始價值核算固定資產(chǎn)增減變動的資產(chǎn)類賬戶，其借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬的價值。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。購置的不需要安裝即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、支付的有關(guān)稅金等作為入賬價值；購置的需要經(jīng)過安裝才可使用的固定資產(chǎn)，除上述成本之外，還需加上安裝成本等，使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前的實(shí)際支出，作為入賬價值。 為了總括地對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置兩類賬戶，一類反映庫存材料收、發(fā)、結(jié)存情況，如“原材料”賬戶；一類反映企業(yè)結(jié)算材料款及采購費(fèi)用情況如“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。 發(fā)出材料的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法等方法。 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 移動平均法也叫移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法。 個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辯認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這一方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辯別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 1.“生產(chǎn)成本 ” 賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算企