【文章內(nèi)容簡介】 【 例 312】 根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買 G材料向乙公司預(yù)付 80 000元，已通過銀行匯兌方式匯出。 借：預(yù)付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【 例 313】 甲公司收到乙公司發(fā)運來的 G材料，已驗收入庫，該批貨物貨款 100 000元，增值稅額 17 000元，對方代墊包裝費 3 000元，所欠款項已通過銀行存款付訖。 （ 1）材料入庫時： 借：原材料 —G材料 103 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 （ 2）補付貨款時： 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 2022/2/17 48 材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到貨物時出現(xiàn)短缺 ， 應(yīng)按實際收到的貨物數(shù)量入賬 ， 其短缺部分 先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目 ， 待查明原因分別不同情況處理 。 （ 1） 屬于運輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損 ，賠償部分計入 其他應(yīng)收款 ， 不能彌補部分計入 管理費用 。 （ 2）屬于 非常損失 ，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入 營業(yè)外支出 。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進項稅轉(zhuǎn)出。 實際案例參考 P. 58 3 311 【 例 313】 甲公司購入 H材料 2022kg,單價為 5元 /kg,成本為 10 000元，進項稅額 1 700元，貨款已付，材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺 10kg,經(jīng)查明屬于運輸途中合理損耗。 企業(yè)處理如下： 借：原材料 —H材料 10 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅） 1 700 貸：銀行存款 11 700 合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為 （ 10000247。 1990）。 【 例 314】 某企業(yè) 3月 25日從外地購入 J材料 1000kg,單價為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價款 1 200 000元，進項稅額 204 000元，貨款已經(jīng)支付， 4月 5日材料達到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺 10kg,原因待查。 （ 1） 3月 25日付款時 借：在途物資－ J材料 1 200 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （ 2） 4月 5日驗收入庫時 借：原材料 —J材料 1 188 000 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 貸： 在途物資－ J材料 1 200 000 后查明原因系本單位提貨后驗收入庫前被盜，保險公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償 6 000元，其余作企業(yè)損失處理。 （ 3）批準處理后 借：其他 應(yīng) 收款 —應(yīng)收保險賠款 6 000 管理費用 8 040 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2 040 2022/2/17 52 小規(guī)模納稅人購入物資按實際成本計價的核算 小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的 進項稅 直接計入成本。 借：原材料 或 在途物資 貸：銀行存款 或 應(yīng)付賬款 【 例 315】 某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料 4 000元支付增值稅 680元，材料已入庫，款項已支付。 借：原材料 4 680 貸：銀行存款 4 680 √ 財教 11 2022/2/17 53 （三）發(fā)出原材料的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時一般只登記材料明細賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。 【 例 310】 4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 50000千克，車間管理部門一般耗用材料 600千克，行政管理部門領(lǐng)用材料 1000千克，加權(quán)平均單位成本為 50元。 借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費用 30 000 管理費用 50 000 貸：原材料 2 580 000 2022/2/17 54 非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“ 在建工程 ”、“ 應(yīng)付職工薪酬 ”等科目，按實際成本，貸記“ 原材料 ”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進項稅轉(zhuǎn)出）”科目。 【 例 311】 某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為 20 000元，增值稅率為 17% 。 借：在建工程 23400 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅轉(zhuǎn)出 )3 400 原材料 20220 2022/2/17 55 三 、 原材料按 計劃成本核算 采用計劃成本核算時，取得的原材料先要通過 “ 材料采購 ” 科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過 “ 材料成本差異 ” 科目進行核算。 2022/2/17 56 （一）計劃成本核算使用的主要科目 原材料 ：本科目 核算企業(yè)庫存的各種材料的 收 、 發(fā)于結(jié)存情況 。 在采用計劃成本核算時 ， 本科目借方登記 入庫材料的 計劃 成本 ， 貸方登記 發(fā)出材料的 計劃 成本 。 期末余額 在借方 ， 反映企業(yè)庫存材料的 計劃 成本 。 材料采購 ：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方登記采購材料物資的 實際成本 ；貸方登記入庫材料物資的 計劃成本 。借方大于貸方表示 成本超支 ，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“ 材料成本差異 ”科目的借方；貸方大于借方表示 成本節(jié)約 ，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“ 材料成本差異 ”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應(yīng)按 供貨單位和物資品種 設(shè)置明細賬。 2022/2/17 57 材料成本差異 ：本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額 。 該科目借方登記從“ 材料采購 ”科目 貸方 轉(zhuǎn)入的購入 材料成本超支差異 和發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本節(jié)約差異；貸方登記從“ 材料采購 ”科目 借方 轉(zhuǎn)入的購入 材料成本節(jié)約差異 及發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本超支差異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料 實際成本 大于 計劃成本 的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料 實際成本 小于 計劃成本 的節(jié)約差異。 √普本 2022/2/17 58 （二）購入材料的核算 付款收貨同時進行 對結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后， 按 有關(guān)單證 的 實際成本 借記“ 材料采購 ”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進項稅額借記“ 應(yīng)交稅費 － 應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”，按 應(yīng)支付的款項 貸記“ 銀行存款 ” “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票” 等科目。 【 例 16】 乙公司 3月 2日購入 A材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 20220元，增值稅額 3400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 21000元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下： 借： 材料采購 20 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 3 400 貸： 銀行存款 23 400 √ 【 例 17】 乙公司 3月 8日購入 B材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 50 000元，增值稅額 8 500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期 3個月，計劃成本50 500元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下 ： 借： 材料采購 50 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 8 500 貸： 應(yīng)付票據(jù) 58 500 先付款后收貨 采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時： 按 有關(guān)單證 的實際成本借記“ 材料采購 ”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進項稅額借記“ 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”，按 應(yīng)支付的款項 貸記“ 銀行存款 ” 。 【 例 18】 乙公司 3月 11日采用匯兌結(jié)算方式購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 30 000元，增值稅額 5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 29 000元，材料尚未入庫。 借： 材料采購 30 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 5 100 貸： 銀行存款 35 100 2022/2/17 61 先收貨，后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理 ，待憑證到達后付款時按付款收貨處理 。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按 不同情況處理： （ 1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借： 材料采購 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸： 應(yīng)付賬款 同時 借：原材料 貸：材料采購 2022/2/17 62 （ 2）月末，結(jié)算憑證未到，按計劃 價暫估入賬。下月初 用紅字沖回。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 【 例 19】 乙公司 3月 18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入 D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 40 000元，增值稅額 6 800元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 42 000元，材料已收到。 借： 材料采購 40 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 6 800 貸： 應(yīng)付票據(jù) 46 800 【 例 20】 乙公司 3月 18日購入 E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計劃成本 12 000元暫估入賬 借： 原材料 — E材料 12 000 貸： 應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 12 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 — E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 12 000 4月 5 日收到發(fā)票賬單支付貨款時，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款 13 000元，增值稅額 2 210元。 借： 材料采購 13 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 2 210 貸： 銀行存款 15 210 2022/2/17 64 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的成本 借：原材料 貸：材料采購 對實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購 對實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成