【文章內(nèi)容簡介】 理（五）免稅項目虧損的處理（六）政府補貼的處理（七）投資損失的填報問題（八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理（九）分期收款的填報問題（一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) ? 《 小企業(yè)會計準則 》 規(guī)定，出租包裝物租金收入在 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算，那么，計入到營業(yè)外收入中的出租包裝物的租金收入能否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額基數(shù)呢？ （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) 《 小企業(yè)會計準則 》 第六十八條： “ 小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、 出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。 ” （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) ? 原規(guī)定（ 已廢止 ） —— 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知 》 （國稅函 〔 2022〕 1081號）規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類）附表一（ 1）《 收入明細表 》 填表說明，第 11行“包裝物出租收入”：填報納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) ? 第 1行“銷售（營業(yè)）收入合計”金額 =第 2行“營業(yè)收入合計”金額 +第 13行“視同銷售收入”金額。 ? 第 2行“營業(yè)收入合計”金額 =第 3行“主營業(yè)務(wù)收入”金額 +第 8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額。 ? 第 8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額包括第 11行“包裝物出租收入”金額。 因此可以作為計算“三項費用”限額的基數(shù)。 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) ? 新報表 《 一般企業(yè)收入明細表 》 A101010，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而在本表中第 14行，將“ ”列入了“其他業(yè)務(wù)收入”之中，這里指的是執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》的一般企業(yè)，不包括執(zhí)行 《 小企業(yè)會計準則 》 的企業(yè)。 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) 注意這里應(yīng)特別注意新舊申報表的區(qū)別。 《 一般企業(yè)收入明細表 》 A101010第 26行，將其列入了“營業(yè)外收入”項，其收入不能作為計算“三項費用”限額的基數(shù)。 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) 【 A101010填表說明 】 ： 第 26行 “ 其他 ” ：填報納稅人取得的上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入 ， 包括執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 納稅人按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認的收益 ， 執(zhí)行 《 小企業(yè)會計準則 》 納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入 、 逾期未退包裝物押金收益等 。 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) ? 執(zhí)行 《 小企業(yè)會計準則 》 的企業(yè)，其包裝物租金收入不能作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。 ? 執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的一般企業(yè)，其包裝物租金收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。 結(jié)論 三 特殊業(yè)務(wù)的填報提醒 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) （二）視同銷售的處理 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 （四）財政性資金用于研發(fā)時加計扣除的處理 （五）免稅項目虧損的處理 （六）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 （二）視同銷售的處理 ? 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 稅前準予扣除的項目。 ? 申報表是通過會計利潤進行納稅調(diào)增和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。 （二）視同銷售的處理 ? 新企業(yè)所得稅申報表 《 一般企業(yè)收入明細表 》 （ A101010） 《 金融企業(yè)收入明細表 》 （ A101020） 視同銷售收入及成本 保證了主表（ A100000）第 13行前的數(shù)字和會計保持一致 利潤總額 剔除 視同銷售的填表問題 （二）視同銷售的處理 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 、企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題、視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題、視同銷售的填表問題視同銷售的填表問題 ? 視同銷售收入和視同銷售成本的填報調(diào)整到 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）中。 共有 9項 “視同銷售”行為 視同銷售的填表問題 ? 最終在 《 納稅調(diào)整明細表 》 （ A105000）反映。 （一）視同銷售收入 （填寫 A105010） （一）視同銷售收入（填寫 ）視同銷售的填表問題 ? 雖然我們對視同銷售的企業(yè)所得稅填報規(guī)則進行了變更，但是視同銷售業(yè)務(wù)的填報規(guī)則設(shè)計上還是存在一定的缺陷。 視同銷售的填表問題 ? 某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，該產(chǎn)品的成本是 500，市場售價是 600。企業(yè)會計處理為： 借：業(yè)務(wù)宣傳費 602 貸：存貨 500 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 102 例 如 視同銷售的填表問題 ? 對于這筆業(yè)務(wù)，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定 》 應(yīng)該做視同銷售。 ? 申報表填報時，應(yīng)該將 600填報到 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）第 3行“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”中， 500填入該表第 13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”中。 視同銷售的填表問題 ? 既然視同銷售了，此時稅收上可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費就不再是會計核算的 602，而是 702（ 600+102）。 ? 但是，這個數(shù)字我在 《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表 》 （ A105060）中是無法填報的。因為該表說明規(guī)定第一行只能填納稅人按會計核算計入當年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 這個問題在用于捐贈、用于職工獎勵和福利的視同銷售中都存在。 視同銷售的填表問題 A105060《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表 》 填報說明： 本表適用于發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知 》 （財稅 〔 2022〕 48號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。 一、有關(guān)項目填報說明 1行“一、 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”：填報納稅人會計核算計入本年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用金額。 視同銷售的 填表 問題 ? 該部分的填報處理，企業(yè)可以按照 602計算出來的可以稅前扣除的金額，與按照申報表計算出來的可以稅前扣除金額之間的差額 100，填報在 《 納稅調(diào)整項目明細表 》（ A105000）第 42行其他中，并附說明解決。 A105000《 納稅調(diào)整項目明細表 》 填報說明 ： 42行“六、其他”：其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目金額。 （二）視同銷售的處理 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 視同銷售的填表問題 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 ? 在原企業(yè)所得稅申報表中，我們已經(jīng)明確了，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的扣除依據(jù)就是納稅人在主表第 1行銷售（營業(yè)）收入。 可以 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 ? 新企業(yè)所得稅申報表將視同銷售收入剔除在收入明細表之外，也就是主表（ A100000）第 1行營業(yè)收入中不含視同銷售收入了。 ? 哪視同銷售收入是否還能作為“三費”的計算扣除基數(shù)呢？ 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 ? 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000）第 15行第 2列 ? 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）第 1行 ? 《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表 》（ A105060）第 4行 填表說明 —— 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 A105000《 納稅調(diào)整項目明細表 》 填報說明： 15行 “ （ 三 ） 業(yè)務(wù)招待費支出 ” ：第 1列 “ 賬載金額 ” 填報納稅人會計核算計入當期損益的業(yè)務(wù)招待費金額；第2列 “ 稅收金額 ” 填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的金額 ， 即： “ 本行第 1列 60%” 與當年銷售（ 營業(yè)收入 ） 5‰ 的孰小值；第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 為第 12列金額 。 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 A105010《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 填報說明： 1行 “ 一 、 視同銷售收入 ” ：填報會計處理不確認銷售收入 ， 而稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的金額 ， 本行為第 2至 10行小計數(shù) 。 第1列 “ 稅收金額 ” 填報稅收確認的應(yīng)稅收入金額；第 2列“ 納稅調(diào)整金額 ” 等于第 1列 “ 稅收金額 ” 。 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表 》（ A105060） 填表說明： 4行 “ 三 、 本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售 （ 營業(yè) ） 收入 ” ：填報按照稅法規(guī)定計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的當年銷售（ 營業(yè) ） 收入 。 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 ? 雖然視同銷售收入從主表第 1行剔除了，但是企業(yè)在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費填報的計算扣除依據(jù)的收入仍然是包含視同銷售收入的。 可以 （二）視同銷售的處理 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 視同銷售的填表問題 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 ? 對于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資，在企業(yè)所得稅上是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，大家一直是有爭議的。 ? 因為，在 企業(yè)所得法實施條例 第 25條中并沒有將企業(yè)財產(chǎn)用于投資需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利或者利潤分配等用途的 ， 應(yīng)當視同銷售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) ， 但國務(wù)院財政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 ? 新申報表 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）專門有一行即第 8行： ? “（七）用于對外投資項目視同銷售收入”，用于填報用于對外投資項目視同銷售收入，第 18行用于填報用于對外投資項目視同銷售成本。 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 ? 因此，新申報表實際進一步明確了企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資在企業(yè)所得稅上是需要做視同銷售處理的。 （ A105010） 填表說明： 8行 “ （ 七 ） 用于對外投資項目視同銷售收入 ” ：填報發(fā)生將貨物 、 財產(chǎn)用于對外投資 ， 會計處理不確認銷售收入 ， 而稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的金額 。 填列方法同第 2行 。 （二）視同銷售的處理 企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售的問題 視同銷售作為“三費”扣除基數(shù)的問題 視同銷售的填表問題 三 特出業(yè)務(wù)的填報提醒 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) （二）視同銷售的處理 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 （四）財政性資金用于研發(fā)時加計扣除的處理 （五）免稅項目虧損的處理 （六）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 預(yù)售收入的稅金扣除問題 房地產(chǎn)企業(yè)的“三費”扣除限額基數(shù)問題 房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后的申報問題 、預(yù)售收入的稅金扣除問題、房地產(chǎn)企業(yè)的“三費”扣除限額基數(shù)問題、房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后的申報問題、預(yù)售收入的稅金扣除問題、房地產(chǎn)企業(yè)的“三費”扣除限額基數(shù)問題預(yù)售收入的稅金扣除問題 ? 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，根據(jù)國稅發(fā)【 2022】 31號文規(guī)定按照預(yù)計毛利率進行企業(yè)所得稅申報時，能否扣除其實際繳納企業(yè)營業(yè)稅及其附加以及土地增值稅，各地稅務(wù)機關(guān)有不同的看法。 ? 有些稅務(wù)機關(guān)給扣除，有些稅務(wù)機關(guān)又不給扣除。 預(yù)售收入的稅金扣除問題 ? 在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定