審計準(zhǔn)則論文word版(編輯修改稿)
2025-02-14 13:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 師的職業(yè)判斷因為注冊會計師根據(jù)其職業(yè)判斷得出重要性水平，進(jìn)而確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍，最后得出審計結(jié)論。職業(yè)判斷是否合理，計劃重要性水平和估計重要性水平在多大程度上偏離了實際重要性水平，沒有一個通用的模式去驗證，唯一可以評價的是注冊會計師的職業(yè)判斷能力。審計重要性準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計經(jīng)驗，對重要性水平作出初步判斷。（一）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；（四）會計報表各項目的金額及其相互關(guān)系；（五）會計報表各項目的金額及其波動幅度。在這里，審計經(jīng)驗作為注冊會計師職業(yè)判斷能的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，但沒有說明什么樣的審計經(jīng)驗可以信賴，并且在有的情況下，審計經(jīng)驗豐富，職業(yè)判斷能力強(qiáng)，并不必然得出合理的重要性水平。如果注冊會計師職業(yè)道德的蛻變，以及在審計業(yè)務(wù)市場化競爭下，審計收費(fèi)降低，運(yùn)用職業(yè)判斷得出較低重要性水平時，擴(kuò)大審計程序收集較多審計證據(jù)不符合成本效益原則，這時注冊會計師職業(yè)判斷可能出現(xiàn)故意偏差。注冊會計師的職業(yè)判斷能力是一個不斷提高的過程。一方面由于市場經(jīng)濟(jì)向深度和廣度擴(kuò)展，會計報告使用者信息需要發(fā)生變化。表現(xiàn)在會計信息需求者增加，會計報表使用者要求會計信息質(zhì)量提高，包括從反映過去到預(yù)測未來的信息。這些變化要求注冊會計師提高其職業(yè)判斷能力，以保證會計報表的錯報和漏報不至影響報表使用者的決策。另一方面，會計對象的變化，使注冊會計師的職業(yè)判斷領(lǐng)域多了新的內(nèi)容。表現(xiàn)在：（1）實物資產(chǎn)新的計價模式、確認(rèn)方式的可選擇性；（2）無形資產(chǎn)價值決定的整體性、綜合性、可變性和未來性決定了無形資產(chǎn)價值確認(rèn)和計量的不確定性，這不僅要企業(yè)會計人員進(jìn)行合理判斷，重要性水平的確定要求注冊會計師對會計人員的判斷進(jìn)行再判斷；（3）金融工具及其衍生物本身或其實體存在形式并沒有價值，但卻代表了一定的價值，并受宏觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場供求等因素的影響，有時其市場價格嚴(yán)重背離其價值，會計人員對其價值進(jìn)行判斷，也要求注冊會計師對其判斷進(jìn)行再判斷。由于以上原因，建議采取以下措施，以保證注冊會計師確定重要性水平時的職業(yè)判斷能力和職業(yè)判斷效果。（1） 根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)年限和質(zhì)量，建立注冊會計師執(zhí)業(yè)水平評價體系。（2） 改變收費(fèi)模式，考慮注冊會計師職業(yè)判斷能力，更考慮職業(yè)判斷效果確定審計收費(fèi)。（3） 加強(qiáng)對會計師的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（4） 加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)。3 審計重要性準(zhǔn)則的中外比較3． 1審計重要性準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)安排方面國際審計準(zhǔn)則將審計重要性內(nèi)容的規(guī)范與審計風(fēng)險放在一起，而我國的審計重要性準(zhǔn)則共分五章二十五條內(nèi)容，分別是總則、一般原則、編制審計計劃時對重要性的評估、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮、附則。其結(jié)構(gòu)安排比較清晰，易于指導(dǎo)我國注冊會計師在實務(wù)中的具體操作。3． 2對重要性的定義國際審計準(zhǔn)則將重要性定義為：資料如果有遺漏或錯誤可以影響到使用者根據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟(jì)決策就是重要的，重要性依項目數(shù)額大小或錯誤的性質(zhì)判定，依據(jù)它的遺漏或誤報的具體情況而定。這個定義和我國審計準(zhǔn)則對重要性定義類似。3． 3關(guān)于重要性準(zhǔn)則的制定目的國際審計準(zhǔn)則二十五號《重要性和審計風(fēng)險》中指出：“本準(zhǔn)則的目的是定義和敘述重要性和審計風(fēng)險的概念，它們的相互關(guān)系，
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