【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?對(duì)這個(gè)概念模型的投入 ——過(guò)程 ——產(chǎn)出 ——結(jié)果的每一個(gè)維度，管理者和審計(jì)人員都有特有的業(yè)績(jī)考慮。 ?與投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果相關(guān)的業(yè)績(jī)，見(jiàn)下表。 效果 結(jié)果 消費(fèi)者滿(mǎn)意 服務(wù)目標(biāo)人群 成本效益和成本效果 成本回收或利潤(rùn) 財(cái)務(wù)活力 準(zhǔn)備 效率 產(chǎn)出 數(shù)量 質(zhì)量 及時(shí)性 價(jià)格 /成本 生產(chǎn) /提供過(guò)程 單位成本 生產(chǎn)力 經(jīng)濟(jì) 投入 物質(zhì)資源 數(shù)量 質(zhì)量 時(shí)間 價(jià)格 獲取過(guò)程 單位成本 生產(chǎn)力 貨幣資金 金額 時(shí)間 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) 投入產(chǎn)出模型各維度的含義 ?投入 ? 投入 是服務(wù)提供模型的第一個(gè)環(huán)節(jié)。組織必須掌握適當(dāng)?shù)馁Y源，以完成使命和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這些資源包括 資金、物質(zhì)資源和人力資源 等等，組織必須以適當(dāng)?shù)姆绞饺〉眠m量的資源。 ?投入 (續(xù)） ? 資金 – 在服務(wù)提供模型中，將貨幣資金做為一個(gè)維度有兩種考慮：首先，組織需要有適當(dāng)數(shù)量的資金；其次，當(dāng)組織需要時(shí)應(yīng)該可以得到貨幣資金，在需要時(shí)不能得到足夠的資金，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)想要的結(jié)果。這種情況如果出現(xiàn)在企業(yè)中，這樣的企業(yè)最終會(huì)破產(chǎn)。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?投入 （續(xù)） ? 資金 （續(xù)） – 忠實(shí)（遵守要求）和保護(hù)，這兩個(gè)職能適用此維度。 “ 忠實(shí) ” 關(guān)注的是資金僅僅花費(fèi)在授權(quán)的項(xiàng)目上并控制在批準(zhǔn)的數(shù)量?jī)?nèi)。 “ 保護(hù) ” 關(guān)注的是資金立刻存入銀行和進(jìn)行理性的投資，以獲取最大報(bào)酬，防止損失，例如盜竊、舞弊和火災(zāi)等。 ?投入（續(xù)） ? 物質(zhì)資源 ，主要關(guān)注的是，當(dāng)需要并且價(jià)格較低時(shí)，組織持有適當(dāng)類(lèi)型、數(shù)量和質(zhì)量的人力資源和材料資源。 三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （一）投入（續(xù)） ?材料資源 ：一旦獲得，材料資源主要關(guān)注它們是否僅用于已批準(zhǔn)的項(xiàng)目，并采取了正確的保護(hù)措施，防止損壞，例如盜竊、火災(zāi)。保護(hù)活動(dòng)（包括修理和維護(hù)）應(yīng)以最小成本、有效率的進(jìn)行。 ?投入（續(xù)） ? 人力資源 一旦雇傭，雇員主要關(guān)注，他們是否得到妥善的保護(hù)，不會(huì)損害身體、威脅健康，以及他們的技術(shù)和能力是否得到持續(xù)發(fā)展和充分運(yùn)用。 ? 員工高流動(dòng)率會(huì)增加成本和降低運(yùn)營(yíng)效率，因此，將管理層和雇員的流動(dòng)率維持在一個(gè)與組織運(yùn)營(yíng)需求一致的比例，是非常重要的。一個(gè)基本原則就是保持足夠的薪酬水平，吸引和留住勝任的人才。 附加財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的投入產(chǎn)出模型 投入 貨幣資金 過(guò)程 獲取 投入 物質(zhì)資源 過(guò)程 生產(chǎn) /提供 產(chǎn)出 結(jié)果 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?產(chǎn)出 企業(yè)通過(guò)管理和運(yùn)作，把投入的資源轉(zhuǎn)化為 產(chǎn)出 ，再將適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出提供給消費(fèi)者。企業(yè)追求在投入一定的情況下，實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)出的最大化 。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) 三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 ?（二）產(chǎn)出（續(xù) ） ? 主要關(guān)注的是當(dāng)需要時(shí)，能以所期望的最低實(shí)際成本提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù) ? 在有一些情況下，模型需要增加維度，如增加銷(xiāo)售維度，這種情況是針對(duì)生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品或提供一種服務(wù)，然后通過(guò)單獨(dú)過(guò)程進(jìn)行銷(xiāo)售的組織。例如，福特汽車(chē)公司分別有一個(gè)制造汽車(chē)的過(guò)程和銷(xiāo)售汽車(chē)的過(guò)程。銷(xiāo)售過(guò)程的產(chǎn)出是依據(jù)銷(xiāo)售金額或所提供服務(wù)的數(shù)量和服務(wù)單價(jià)計(jì)算所得的。 附 加 銷(xiāo)售維度的 投入產(chǎn)出 模型 投入 貨幣資金 過(guò)程 獲取 投入 物質(zhì)資源 過(guò)程 生產(chǎn) 產(chǎn)出 提供 / 銷(xiāo)售 消費(fèi)者 結(jié)果 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?（三）結(jié)果 盈利組織中 7個(gè)廣泛認(rèn)可的結(jié)果 是：（ 1）消費(fèi)者滿(mǎn)意；（ 2）市場(chǎng)份額；（ 3）收入；（ 4）利潤(rùn)；（ 5）資產(chǎn)或投資收益；（ 6）流動(dòng)性；（ 7）每股股利。 在最近幾年，通常認(rèn)為消費(fèi)者滿(mǎn)意度比獲利能力和市場(chǎng)份額更重要。質(zhì)量（服務(wù)或產(chǎn)品的）、效用和價(jià)格認(rèn)為是消費(fèi)者滿(mǎn)意度的主要決定因素。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?結(jié)果（續(xù)） 關(guān)注的業(yè)績(jī)是所實(shí)施項(xiàng)目的 相關(guān)效果 。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?過(guò)程 在投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)要素概念之間存在兩個(gè)過(guò)程 ——資源獲取過(guò)程和服務(wù)提供過(guò)程 。過(guò)程把投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)因素聯(lián)系在一起。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?過(guò)程（續(xù)） ? 獲取過(guò)程 主要關(guān)注的是政策、程序和所建立（和遵守）的控制，這些將合理確保當(dāng)以最低價(jià)格需要時(shí)，能獲取適當(dāng)類(lèi)型、數(shù)量、質(zhì)量的物質(zhì)資源。管理層應(yīng)負(fù)責(zé)決策所需物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)量，以及何時(shí)應(yīng)該得到這些物質(zhì)資源。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?過(guò)程 (續(xù) ） 生產(chǎn) /服務(wù)提供過(guò)程 關(guān)注的是，應(yīng)建立并遵循政策、程序和控制，以合理保證在需要時(shí)，以最低成本提供適當(dāng)類(lèi)型、質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)出。 六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì) ?過(guò)程（續(xù)） ? 模型中， 程序和控制存在于過(guò)程維度之中 。過(guò)程、程序和控制必須幫助組織實(shí)現(xiàn)獲取物質(zhì)資源、生產(chǎn)和提供產(chǎn)出的五個(gè)業(yè)績(jī)目標(biāo)。它們分別是：（ 1）效率；（ 2）質(zhì)量；（ 3）數(shù)量；（ 4）時(shí)間；（ 5）價(jià)格或成本。在完成這些目標(biāo)的過(guò)程中，組織必須合理保護(hù)資產(chǎn)（投入和產(chǎn)出），并忠誠(chéng)的遵守法律和法規(guī)。 七、后危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整 、規(guī)范化 ? 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)按照組織風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的轉(zhuǎn)變，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)。 ? 對(duì)財(cái)富 100強(qiáng)的首席審計(jì)執(zhí)行官的調(diào)查顯示，后危機(jī)時(shí)代中他們關(guān)注的第一大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本降低 /抑制方面。第二大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是信用、流動(dòng)性危機(jī)以及處于財(cái)務(wù)困境中的第三方信息披露。 ? 審計(jì)范圍在這兩個(gè)領(lǐng)域有明顯的擴(kuò)大。不斷擴(kuò)展的業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容要求首席審計(jì)執(zhí)行官非常熟悉組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)方法更好地與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，不斷向企業(yè)所有者證明他們的價(jià)值。 ? 由于后危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，當(dāng)注意到管理層為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境采取行動(dòng)時(shí)， 首席審計(jì)執(zhí)行官需要快速做好準(zhǔn)備改變審計(jì)方向。 ? 由于不斷變化的商業(yè)環(huán)境以及有限的資源，審計(jì)重點(diǎn)在不斷的發(fā)生變化， 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具備一定的彈性 ，不再僅僅作為一個(gè)每年制定并在一定周期內(nèi)執(zhí)行的工具。 ? 涉及到審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)該一直在監(jiān)督范圍之內(nèi)，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)不斷發(fā)生變化，原本發(fā)生幾率較低的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增加，于是需要首席審計(jì)執(zhí)行官 經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)考慮以下內(nèi)容： ? 當(dāng)管理層召開(kāi)會(huì)議討論應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的相關(guān)計(jì)劃和策略時(shí)，確保自己能夠參加會(huì)議，關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)執(zhí)行即時(shí)或連續(xù)審計(jì)的需求。 ? 確保在與組織成本相關(guān)的計(jì)劃和策略中能考慮到組織的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 考慮如何運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)擴(kuò)大審計(jì)范圍和結(jié)果。 ? 考慮每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次最近發(fā)生事項(xiàng)的概要，管理層的策略、成本方案以及由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和變化均應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中有所反應(yīng) ? 對(duì)影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大檢查范圍，如流動(dòng)資金、信用、第三方合同、服務(wù)協(xié)議、存貨估價(jià)和控制。 ? 經(jīng)常開(kāi)展業(yè)務(wù)審計(jì)，一些成本控制和收入提高的機(jī)會(huì)可看做“輕易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)”，如工程和基本建設(shè)項(xiàng)目、合同履行、公司信用卡交易和收費(fèi)等。 ?IIA的一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，自本次經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，由企業(yè)員工和外部人實(shí)施的舞弊活動(dòng)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。 ?增長(zhǎng)最快的舞弊活動(dòng)是盜竊公司財(cái)產(chǎn)和資源（包括商業(yè)機(jī)密），緊隨其后的是監(jiān)守自盜，例如費(fèi)用賬戶(hù)舞弊、第三方或賣(mài)方舞弊。 IIA主席兼 CEO Richard Chambers在一份聲明中表示：“在我 30余年的內(nèi)審職業(yè)生涯中 ，我曾多次目睹經(jīng)濟(jì)衰退的到來(lái)和消逝，它們以一種可以預(yù)測(cè)的方式對(duì)企業(yè)造成了影響。這次經(jīng)濟(jì)衰退與以往我們經(jīng)歷過(guò)的多次衰退一樣，為舞弊頻發(fā)創(chuàng)造了客觀環(huán)境， 但這些動(dòng)蕩之時(shí)也是內(nèi)審活動(dòng)展現(xiàn)自身價(jià)值的絕好時(shí)機(jī) ?！? 首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)舞弊的關(guān)注 提倡在組織的業(yè)務(wù)單元內(nèi)部開(kāi)展自我評(píng)估活動(dòng)，由經(jīng)營(yíng)管理層承擔(dān)控制和舞弊監(jiān)督責(zé)任。 ? 自我評(píng)估作為一個(gè)持續(xù)不斷的監(jiān)督工具，能夠有助于審計(jì)資源從合規(guī)性測(cè)試向檢查自我評(píng)估系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)和有效性方面轉(zhuǎn)變。 ? 通過(guò)檢查自我評(píng)估問(wèn)卷、調(diào)查表、清單的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員能夠獲得關(guān)于可能會(huì)導(dǎo)致舞弊的控制弱點(diǎn)的有用信息。 特別關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊的領(lǐng)域：公司采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售傭金和獎(jiǎng)金、應(yīng)付工資、加班、費(fèi)用報(bào)告、存貨、應(yīng)付款項(xiàng) 反舞弊就是“反”出來(lái)的，“改”出來(lái)的，它無(wú)法通過(guò)“發(fā)展”來(lái)解決 內(nèi)部審計(jì)師在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用 （ 1）增強(qiáng)公司反舞弊意識(shí)、溝通和培訓(xùn)；（ 2）檢查系統(tǒng)及其相關(guān)政策、程序和控制；（ 3）開(kāi)展對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的常規(guī)審計(jì)；（ 4）檢查特定的財(cái)務(wù)活動(dòng)；（ 5）實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序；（ 6）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（ 7）提升內(nèi)、外部審計(jì)小組及其他項(xiàng)目的協(xié)調(diào)合作水平；（ 8）增強(qiáng)首席執(zhí)行官、高級(jí)經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理的反舞弊意識(shí)、溝通及培訓(xùn)；（ 9）開(kāi)展或輔助開(kāi)展舞弊檢查；（ 10）進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和分析。 ，推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)督機(jī)制 監(jiān)督扮演整合內(nèi)部控制其他組成要素的功能，它將內(nèi)部控制的其他四個(gè)組成要素環(huán)繞包圍，幫助企業(yè)評(píng)估其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)作，并協(xié)助組織達(dá)成下列目標(biāo)： ? 及時(shí)的識(shí)別與糾正內(nèi)部控制問(wèn)題 ? 提供更正確、更可靠的信息 ? 編制 正確且及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 通過(guò) 監(jiān)督可定期確認(rèn)與驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性 監(jiān)督要素的有效運(yùn)行可以通過(guò)三種方式為組織提供價(jià)值 : ?使管理層和董事會(huì)能夠確定，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否隨著時(shí)間流轉(zhuǎn)，而持續(xù)有效地運(yùn)行。 ?通過(guò)一些方式提高組織的整體效率和效果，如：及時(shí)提供證據(jù)，表明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行己經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生變化，從而在控制缺陷重大地影響內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的能力之前，幫助組織識(shí)別和糾正控制缺陷。 ?能促進(jìn)良好的控制運(yùn)行。當(dāng)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人知道他們的工作要接受監(jiān)督，他們就更可能恰當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)。 ? 監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)排序、識(shí)別關(guān)鍵控制、識(shí)別有說(shuō)服力的信息以及執(zhí)行監(jiān)督程序，每一個(gè)步驟都在某種程度上持續(xù)運(yùn)行。 了解 企業(yè) 實(shí)現(xiàn) 目標(biāo) 面臨的 風(fēng)險(xiǎn) ，并排序 透過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 辨識(shí)重要控制 開(kāi)發(fā) 并執(zhí)行符合成本效益的程序 以評(píng)估 那些有說(shuō)服力的信息 識(shí)別 能夠有力說(shuō)明內(nèi)控系統(tǒng)是否有效運(yùn)行的信息 確定信息 控制辨識(shí) 執(zhí)行 監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)排序 在引導(dǎo)組織度過(guò)經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩時(shí)期的過(guò)程中，首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮了比以往更積極、更富有戰(zhàn)略意義的作用，并與其他利益相關(guān)者一起改變組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理文化。 利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計(jì)人員能夠發(fā)揮更具戰(zhàn)略意義的作用。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程以及影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該為各利益相關(guān)者提供確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，要確保組織準(zhǔn)確報(bào)告相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果。 ? 加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的交流 當(dāng)審計(jì)委員會(huì)更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)與審計(jì)委員會(huì)的交流，從以下幾方面