【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 第 18號(hào) 抽樣審計(jì) ? 第 19號(hào) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 ? 第 20號(hào) 人際關(guān)系 ? 第 21號(hào) 內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估 ? 第 22號(hào) 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性 ? 第 23號(hào) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 ? 第 24號(hào) 內(nèi)部 審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理 ? 第 25號(hào) 經(jīng)濟(jì)性審計(jì) ? 第 26號(hào) 效率性審計(jì) ? 第 27號(hào) 效果性審計(jì) ? 第 28號(hào) 后續(xù)教育審計(jì) ? 第 29號(hào) 信息系統(tǒng)審計(jì) 64 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu) 第 1號(hào)：審計(jì)計(jì)劃 第 2號(hào)：審計(jì)通知書 第 12號(hào)：遵循性審計(jì) 第 3號(hào)：審計(jì)證據(jù) 第 10號(hào)：內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào) 第 4號(hào)：審計(jì)工作底稿 第 5號(hào)：內(nèi)部控制審計(jì) 第 6號(hào)：舞弊審計(jì) 第 7號(hào)：審計(jì)報(bào)告 第 8號(hào)：后續(xù)審計(jì) 第 9號(hào)：內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo) 第 19號(hào)：內(nèi)審質(zhì)量控制 第 14號(hào)：利用外部專家服務(wù) 第 17號(hào)：重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第 13號(hào)：評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 第 11號(hào)：結(jié)果溝通 第 20號(hào)：人際關(guān)系 第 16號(hào)：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 第 15號(hào)：分析性復(fù)核 第 18號(hào)：審計(jì)抽樣 第 23號(hào) :與董事會(huì)或最高管層的關(guān)系 第 24號(hào) :內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理 第 21號(hào)：控制自我評(píng)估 第 22號(hào)：獨(dú)立性與客觀性 第 25號(hào) :經(jīng)濟(jì)性審計(jì) 第 26號(hào) :效果性審計(jì) 第 27號(hào) :效率性審計(jì) 第 29號(hào) :信息系統(tǒng)審計(jì) 第 28號(hào) :后續(xù)教育審計(jì) 65 （六）已出臺(tái)的實(shí)務(wù)指南 ? 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)指南 ? 物資采購(gòu)審計(jì)指南 ? 審計(jì)報(bào)告指南 ? 高等學(xué)校審計(jì)指南 ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南 ? 信息系統(tǒng)審計(jì)指南 66 （七）正在研究的準(zhǔn)則和指南 ? 咨詢服務(wù)準(zhǔn)則 ? 內(nèi)部控制審計(jì)指南 67 （八）我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則需特別關(guān)注的幾項(xiàng)內(nèi)容 ? 完善的內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則體系 內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重，以控制為核心是我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則的基本原則也是 IIA的基本理念。我國(guó)已發(fā)布與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的四套準(zhǔn)則，包括第 5號(hào) 《 內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則 》 、第 12號(hào)《 遵循性審計(jì)準(zhǔn)則 》 、第 16號(hào) 《 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則 》 、第 21號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估準(zhǔn)則 》 ，建立了理念先進(jìn)、邏輯合理的內(nèi)控審計(jì)體系。 68 ? 首次專門針對(duì)管理審計(jì)頒布準(zhǔn)則 IIA雖然早在幾十年前就倡導(dǎo)管理審計(jì)，但仍尚未就管理審計(jì)頒布專門的準(zhǔn)則，我國(guó)的第 25號(hào) 《 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則 》 、第 26號(hào)《 效果性審計(jì)準(zhǔn)則 》 、第 27號(hào) 《 效率性審計(jì)準(zhǔn)則 》 是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的一大創(chuàng)舉與貢獻(xiàn)，體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性和前瞻性。 69 ? 界定和規(guī)范重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 我國(guó)具體準(zhǔn)則第 17號(hào) 《 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)這兩個(gè)重要概念進(jìn)行了界定與規(guī)范，有助于內(nèi)審人員將其貫徹到內(nèi)審活動(dòng)中，作出合理判斷，而 IPPF則回避了這個(gè)問(wèn)題，此準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了我國(guó)準(zhǔn)則的先進(jìn)性。 70 ? 注重關(guān)于溝通和交流的指導(dǎo) 溝通技能是專業(yè)勝任能力的重要內(nèi)容，我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則注重對(duì)內(nèi)審人員溝通技能的指導(dǎo)，具體準(zhǔn)則第 11號(hào) 《 結(jié)果溝通 》 、第 20號(hào) 《 人際關(guān)系 》 、第 23號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 》 ，吸收了IIA的先進(jìn)理念，從多角度全方位提供了溝通和交流的指導(dǎo)。 71 ? 我國(guó)幾項(xiàng)實(shí)務(wù)指南所涉及的內(nèi)容 IPPF沒(méi)有涉及 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，實(shí)踐中急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和物資采購(gòu)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，《 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)指南 》 和 《 物資采購(gòu)審計(jì)指南 》充分體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則國(guó)家化，密切結(jié)合了我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對(duì)特殊行業(yè)、特殊實(shí)務(wù)的內(nèi)審活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范。 72 五、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較 ? （一） IPPF國(guó)際準(zhǔn)則與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的對(duì)比 73 IPPF國(guó)際準(zhǔn)則與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的對(duì)比 具體內(nèi)容 備注 IPPF國(guó)際準(zhǔn)則中具備的而中國(guó) 《 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 缺乏的內(nèi)容 屬 性 準(zhǔn) 則 ?對(duì)內(nèi)部審計(jì)章程的要求 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 24號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理 》 中 ?獨(dú)立性與客觀性的解釋及損害的情況 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 22號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性 》 中 ?內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與報(bào)告 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 19號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 》 中 工 作 準(zhǔn) 則 ?與高級(jí)管理層及董事會(huì)的溝通、獲得其授權(quán)批準(zhǔn)，并向其報(bào)告 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 23號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 》 中 ?協(xié)調(diào)內(nèi)、外部審計(jì)工作 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 10號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) 》 中 ?工作性質(zhì)：治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制 由于內(nèi)部審計(jì)定義的差別，我國(guó)基本準(zhǔn)則中僅僅涉及這三方面中的“控制” ?業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)務(wù)工作方案 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 1號(hào) 《 審計(jì)計(jì)劃 》 中 ?業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)督 體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則第 9號(hào) 《 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo) 》中 實(shí)施 標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)基本準(zhǔn)則中均無(wú)涉及不同服務(wù)類型的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn) 74 中國(guó) 《 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 具備而 IPPF國(guó)際準(zhǔn)則中缺乏的內(nèi)容 一般 準(zhǔn)則 ?要求遵循職業(yè)道德規(guī)范 ?人際交往技能的要求 PA12101 專業(yè)能力中涉及 作業(yè) 準(zhǔn)則 ?重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?內(nèi)部審計(jì)通知書 ?各種審計(jì)方法的列示 已頒布的 PG中介紹了部分內(nèi)部審計(jì)方法，主要涵蓋 IT審計(jì)領(lǐng)域， ?計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) PG中詳細(xì)介紹 報(bào)告 準(zhǔn)則 ?審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度 IPPF國(guó)際準(zhǔn)則與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的對(duì)比（續(xù)） 75 （二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系及關(guān)聯(lián)性 76 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系及關(guān)聯(lián)性 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)條款 關(guān)聯(lián)性 備注 強(qiáng) 弱 第 1號(hào) 審計(jì)計(jì)劃 , √ 第 2號(hào) 審計(jì)通知書 √ 第 3號(hào) 審計(jì)證據(jù) √ 第 4號(hào) 審計(jì)工作底稿 √ 第 5號(hào) 內(nèi)部控制審計(jì) √ 第 6號(hào) 舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告 無(wú) √ 基本準(zhǔn)則中沒(méi)有條款涉及舞弊 第 7號(hào) 審計(jì)報(bào)告 第四章 √ 第 8號(hào) 后續(xù)審計(jì) √ 第 9號(hào) 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo) 無(wú) √ 基本準(zhǔn)則中沒(méi)有條款涉及督導(dǎo) 第 10號(hào) 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) √ 77 第 11號(hào) 結(jié)果溝通 √ 人際關(guān)系的有效溝通 第 12號(hào) 遵循性審計(jì) √ 本準(zhǔn)則是 準(zhǔn)則的進(jìn)一步延伸 第 13號(hào) 評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 √ 第 14號(hào) 利用外部專家服務(wù) √ 謹(jǐn)慎態(tài)度。職業(yè)道德規(guī)范中有涉及此內(nèi)容 第 15號(hào) 分析性復(fù)核 √ 第 16號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) √ 風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制要素之一，本準(zhǔn)則是 的進(jìn)一步延伸 第 17號(hào) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) √ 第 18號(hào) 審計(jì)抽樣 √ 第 19號(hào) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 , √ 第 20號(hào) 人際關(guān)系 √ 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系及關(guān)聯(lián)性（續(xù)） 78 第 21號(hào) 內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法 √ CSA是評(píng)價(jià)內(nèi)控的方法之一，本準(zhǔn)則是 體準(zhǔn)則的進(jìn)一步延伸 第 22號(hào) 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性 No. 8 √ 第 23號(hào) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 無(wú) √ 基本準(zhǔn)則中沒(méi)有條款涉及與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 第 24號(hào) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理 第五章 √ 第 25號(hào) 經(jīng)濟(jì)性審計(jì) √ 基本準(zhǔn)則中沒(méi)有條款涉及 3E審計(jì) 第 26號(hào) 效果性審計(jì) √ 基本準(zhǔn)則中沒(méi)有條款涉及 3E審計(jì) 第 27號(hào) 效率性審計(jì) √ 基本準(zhǔn)則中沒(méi)有條款涉及 3E審計(jì) 第 28號(hào) 信息系統(tǒng)審計(jì) √ 第 29號(hào) 后續(xù)教育 √ 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系及關(guān)聯(lián)性（續(xù)） 79 （三）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南與 IPPF的對(duì)應(yīng)關(guān)系 80 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 及實(shí)務(wù)指南 IPPF 的 PA 及 PG 對(duì)應(yīng)的情況 備注 第 1號(hào) 審計(jì)計(jì)劃 有 第 2號(hào) 審計(jì)通知書 無(wú) 第 3號(hào) 審計(jì)證據(jù) 無(wú) 第 4號(hào) 審計(jì)工作底稿 有 第 5號(hào) 內(nèi)部控制審計(jì) 有 內(nèi)容部分相關(guān) 第 6號(hào) 舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告 無(wú) 已計(jì)劃 2022年頒布相關(guān) PG， 2022年頒布相關(guān)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)， 2022年頒布PA 第 7號(hào) 審計(jì)報(bào)告 有 第 8號(hào) 后續(xù)審計(jì) 有 第 9號(hào) 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo) 有 第 10號(hào) 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) 有 第 11號(hào) 結(jié)果溝通 無(wú) 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南與 IPPF的對(duì)應(yīng)關(guān)系 81 第 12號(hào) 遵循性審計(jì) 無(wú) 第 13號(hào) 評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 有 第 14號(hào) 利用外部專家服務(wù) 有 第 15號(hào) 分析性復(fù)核 無(wú) 原先 PPF的 PA中有，但已刪除，尚未出現(xiàn)在未來(lái)準(zhǔn)則制定計(jì)劃中 第 16號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 有 第 17號(hào) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 無(wú) 第 18號(hào) 審計(jì)抽樣 無(wú) 已計(jì)劃 2022年頒布相關(guān) PA 第 19號(hào) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 有 第 20號(hào) 人際關(guān)系 無(wú) 第 21號(hào) 內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法 無(wú) 已計(jì)劃 2022 頒布相關(guān) PG 第 22號(hào) 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性 有 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南與 IPPF的對(duì)應(yīng)關(guān)系（續(xù)） 82 第 23號(hào) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 有 第 24號(hào) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理 有 第 25號(hào) 經(jīng)濟(jì)性審計(jì) 無(wú) 第 26號(hào) 效果性審計(jì) 無(wú) 第 27號(hào) 效率性審計(jì) 無(wú) 第 28號(hào) 信息系統(tǒng)審計(jì) 有 第 29號(hào) 后續(xù)教育 有 第 1號(hào)實(shí)務(wù)指南－建設(shè)項(xiàng)目審計(jì) 無(wú) 第 2號(hào)實(shí)務(wù)指南－物資采購(gòu)審計(jì) 無(wú) 第 3號(hào)實(shí)務(wù)指南－審計(jì)報(bào)告 無(wú) 僅有 PA對(duì)應(yīng)具體準(zhǔn)則，沒(méi)有更具體和詳盡的 PG 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南與 IPPF的對(duì)應(yīng)關(guān)系（續(xù)） 83 ? 1 、確認(rèn)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、特征和類型 ? 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) ? 確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過(guò)程。 ? 這些項(xiàng)目需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 項(xiàng)目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除服務(wù)提供者或者被審查過(guò)程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)服務(wù)的客戶，它決定著這項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值。 ? 準(zhǔn)則要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來(lái)確定。 ? 準(zhǔn)則需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。 ? 準(zhǔn)則要提出對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。 六、確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù) 84 ? 1 、確認(rèn)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、特征和類型 ? 確認(rèn)的特征 ? 確認(rèn)服務(wù)涉及： ? 審計(jì)人員、流程負(fù)責(zé)人／業(yè)務(wù)經(jīng)理、利用確認(rèn)服務(wù)的第三方 。 ? 確認(rèn)服務(wù)的評(píng)估 ： ? 實(shí)體內(nèi)部控制的充分性； ? 子實(shí)體內(nèi)部控制流程的充分性； ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性； ? 治理過(guò)程的充分性； ? 法律或規(guī)章的合規(guī)性。 ? 85 ? 確認(rèn)的特征（續(xù)） ? 確認(rèn)服務(wù)的客戶可能是： ? 內(nèi)部客戶 ——董事會(huì)、高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)等； ? 外部客戶 ——消費(fèi)者、股東、監(jiān)管者、其他利益相關(guān)者等 ? 確認(rèn)服務(wù)的成果是： ．發(fā)表 “ 意見(jiàn) ” ，確認(rèn)是否適當(dāng)； ．正式并且詳盡； ．向第三方報(bào)告； ．后續(xù)追蹤。 86 ? 確認(rèn)的類型 ? 財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績(jī)報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)（特別是政府部門，推行平衡計(jì)分卡的公司） ? 業(yè)績(jī)審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)。 ? 快速反應(yīng)審計(jì)（ quick response auditing)，它通常來(lái)自于高級(jí)管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查（ Due diligence). 87 ?確認(rèn)服務(wù) 88 ? 咨詢服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、特征和類型 ? 咨詢的標(biāo)準(zhǔn) ? 準(zhǔn)則無(wú)需規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍； ? 準(zhǔn)則也無(wú)