【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)，其實(shí)質(zhì)就是揭露 建設(shè)投資活動(dòng)信息 與 審計(jì)方合理認(rèn)定的既定標(biāo)準(zhǔn) （即真實(shí)性、合法性及有效性三方面標(biāo)準(zhǔn)）之間的相符程度。這里面有一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就為作為審計(jì)對(duì)象的 建設(shè)投資活動(dòng)信息 如何獲取并進(jìn)行職業(yè)判斷？而這往往影響到審計(jì)與管理、監(jiān)督與服務(wù)之間關(guān)系的權(quán)衡定位。 從審計(jì)的角度來(lái)看，建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜組織系統(tǒng)可以簡(jiǎn)化看成三方主體關(guān)系 ，即審計(jì)方、業(yè)主管理方及相對(duì)實(shí)施方 （如承包商），如圖 21 所示。這三方之間的組織關(guān)系應(yīng)該是業(yè)主管理方監(jiān)督相對(duì)實(shí)施方，審計(jì)方主要監(jiān)督業(yè)主管理方。顯然，業(yè)主管理方必須對(duì)建設(shè)投資活動(dòng)信息先進(jìn)行搜集、判斷和確認(rèn)，即業(yè)主管理方應(yīng)作出管理決策，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該針對(duì)管理方的決策進(jìn)行分析揭露 (應(yīng)然狀態(tài) ）。當(dāng)然，審計(jì)方為了分析驗(yàn)證管理方的結(jié)論，也會(huì)自行獲取一些 建設(shè)投資活動(dòng)信息 (實(shí)然狀態(tài) )，這就需要在業(yè)主管理方與實(shí)施方的相關(guān)合同中明確實(shí)施方應(yīng)配合審計(jì)方的審計(jì)工作，比如在結(jié)算審計(jì)對(duì)賬過(guò)程中應(yīng)接受審計(jì)方的質(zhì)詢并作澄清說(shuō)明。 實(shí)踐中業(yè)主管理方往往需要完成 大量的審查（核）工作，如審查合同、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程材料與設(shè)備價(jià)款、施工單位月報(bào)、建設(shè)程序、建設(shè)手續(xù)等，經(jīng)常有管理方要求審計(jì)部門(mén)直接替代其完成上述工作，很多審計(jì)人員也認(rèn)可這種做法。實(shí)際上，這種做法是審計(jì)定位不清造成的。正確做法應(yīng)是，每項(xiàng)工作在送交審計(jì)前，管理方應(yīng)詳細(xì)審查并明確簽署意見(jiàn)，否則審計(jì)部門(mén)有權(quán)指出其項(xiàng)目管理行為不到位。管理方不做決策，監(jiān)督者不應(yīng)代替其做決策，即 不拋磚不引玉 。建設(shè)程序中很多管理決策點(diǎn)（審批點(diǎn)）在這些節(jié)點(diǎn)上都應(yīng)該是先管理方初步?jīng)Q策，后審計(jì)方評(píng)價(jià)建議，最后管理方最終決策。 管 理方對(duì)工程控制有直接指揮權(quán)，而監(jiān)督者不具備直接管理權(quán)，只能就問(wèn)題向管理者提出建議，管理者可以不采納其建議，因?yàn)樽罱K決定權(quán)在管理者，管理者承擔(dān)相應(yīng)管理責(zé)任。當(dāng)然就內(nèi)部審計(jì)或受托審計(jì)而言，對(duì)于管理者在最終決策時(shí)拒不采納審計(jì)建議的，審計(jì)單位應(yīng)向委托單位或上級(jí)組織匯報(bào)。 總之，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審就是想通過(guò)揭露問(wèn)題迫使管理方加強(qiáng)管理（如 管理方加強(qiáng)初審 )，而不是審計(jì)者自己去進(jìn)行管理（如 管理方不審，審計(jì)方代審 )。我們?nèi)徲?jì)無(wú) 非出于兩種考慮，一是業(yè)主管理方做事不努力；二是業(yè)主管理方專業(yè)水平不夠。前一種情況才是我們審 計(jì)要解決的，審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是業(yè)主的管理；后一種情況不是審計(jì)能解決的，審計(jì)要揭露并敦促真正投資方去找專業(yè)水平高的人員協(xié)助，但肯定不是審計(jì)方頂上去代替管理方。既然我們是針對(duì)業(yè)主管理進(jìn)行審計(jì)，那應(yīng)該業(yè)主方先拿出管理決策，然后去審計(jì)并有效問(wèn)責(zé)。當(dāng)然，在問(wèn)責(zé)制不到位的情況下，審計(jì)定位易錯(cuò)位，從 監(jiān)督者 滑向 管理者 。 2．發(fā)揮好建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審服務(wù)的功能 雖然從理論上說(shuō)，揭露問(wèn)題是審計(jì)的職責(zé)所在，但也要注重審計(jì)服務(wù)功能的發(fā)揮。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (IIA)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 (2020年修改版）規(guī)定： 內(nèi)部審計(jì)是 一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)：。很顯然，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審工作也要強(qiáng)調(diào)其增值功能的發(fā)揮。尤其在目前的情況下，可能有時(shí)管理方水平不夠，做出正確的管理決策較困難，此時(shí)審計(jì)方可以對(duì)管理方如何做出正確管理決策提供服務(wù)，但這種 幫扶 不能代替管理方自己做決策。當(dāng)然，過(guò)多的強(qiáng)調(diào)審計(jì)服務(wù)功能也可能帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，審計(jì)方對(duì)管理決策執(zhí)行情況再進(jìn)行事后審計(jì)時(shí)，審計(jì)方查出問(wèn)題越多，可能越會(huì)被認(rèn)為審計(jì)方 對(duì)被審計(jì)方的 服務(wù) 不到位，變成了既當(dāng)裁判員又當(dāng)教練員。因此，監(jiān)督和服務(wù)兩種職能之間協(xié)調(diào)顯得尤為重要。 因此說(shuō)，審計(jì)方應(yīng)該更多地想著 監(jiān)督揭露 (義務(wù) ）出管理方責(zé)任，通過(guò) 監(jiān)督揭露 來(lái)促使管理者主動(dòng)提高自身能力，過(guò)多的 主動(dòng)幫扶 (權(quán)利 ）只會(huì)使被幫扶者難以成長(zhǎng)。當(dāng)然最佳的選擇就是能寓服務(wù)于監(jiān)督之中，但這可能需要選擇合適的審計(jì)介入方式。我們應(yīng)該把審計(jì)時(shí)點(diǎn)放在建設(shè)項(xiàng)目或建設(shè)活動(dòng)的決策執(zhí)行之前，此時(shí)的審計(jì)揭露與其說(shuō)是監(jiān)督，毋寧說(shuō)是服務(wù)，這實(shí)際上是為還未執(zhí)行的管理方初始決策指問(wèn)題、提建議，有助于管理方修 改決策。在目前的建設(shè)項(xiàng)目管理體制下，這種方式也許是審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)之間的最佳權(quán)衡定位。 隨著審計(jì)的作用和地位的提升，目前 工程造價(jià)審計(jì) 已經(jīng)成為一個(gè)使用頻率極高的詞語(yǔ)，無(wú)論業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)如何，只要涉及工程造價(jià)控制、審核等方面的內(nèi)容，都被冠以工程造價(jià)審計(jì)的稱謂。應(yīng)該說(shuō)，工程造價(jià)審計(jì)和工程造價(jià)審核確實(shí)存在密切聯(lián)系，但兩者之間也有著明顯的區(qū)別。 l)工程造價(jià)審計(jì)與審核的不同性質(zhì)。造價(jià)審計(jì)發(fā)揮的是監(jiān)督作用，而造價(jià)審核履行的是管理職能，兩者有著不同的性質(zhì)和定位。造價(jià)審計(jì) 單位應(yīng)超脫在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施之外，是真正獨(dú)立的工程造價(jià)監(jiān)督者，它的職責(zé)應(yīng)是參與工程造價(jià)形成每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，了解工程造價(jià)形成的來(lái)龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法行為，向相關(guān)單位（包括委托單位、建設(shè)管理單位、施工單位、參與單位等）揭露、指出，并在可能時(shí)盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)相關(guān)單位調(diào)整改善、加強(qiáng)管理、減少投資浪費(fèi)。造價(jià)審核單位是建設(shè)項(xiàng)目管理主體之一，深刻介入到項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，是項(xiàng)目造價(jià)的管理者和控制著。 2)工程造價(jià)審計(jì)與審核的不同委托主體。工程造價(jià)審核工作是由工程建設(shè)管理者委托，工程建 設(shè)中建設(shè)管理部門(mén)因力量有限可以將這些造價(jià)審核工作委托給咨詢單位完成，這種管理者委托的工作在目前的工作實(shí)踐中被很多人誤認(rèn)為就是工程造價(jià)審計(jì)，實(shí)際上工程建設(shè)管理者是審計(jì)的對(duì)象。因此審核工作不能委托給同時(shí)承擔(dān)審計(jì)工作的咨詢單位，否則同一咨詢單位承接不相容的工作，工程造價(jià)的有效控制不符合審計(jì)的原則要求。工程造價(jià)審計(jì)工作由項(xiàng)目投資者、項(xiàng)目管理或監(jiān)督者委托，大體分三種情況：一是政府審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家 委托對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)；二是社會(huì)中介結(jié)構(gòu)接受國(guó)家審計(jì)部門(mén)或項(xiàng)目主管單位 (包括政府主管部門(mén)和企事業(yè)主管單位）委托從事審 計(jì)工作；三是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受業(yè)主內(nèi)審部門(mén)的委托對(duì)業(yè)主管理部門(mén)的工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。其中，中介機(jī)構(gòu)從事造價(jià)審計(jì)工作應(yīng)滿足委托人和國(guó)家對(duì)其從業(yè)資質(zhì)、從業(yè)人員資格方面的規(guī)定和要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行造價(jià)審計(jì)工作應(yīng)滿足有關(guān)審計(jì)法規(guī)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求。 3)工程造價(jià)審計(jì)與審核的不同依據(jù)。工程造價(jià)審計(jì)主要根據(jù)國(guó)家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算執(zhí)行情況、建設(shè)資金管理與使用情況、建設(shè)成本和基本建設(shè)收入真實(shí)性和合法性情況等等。工程造價(jià)審核主要在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工 變更、工程簽證情況，作出符合施工實(shí)際的造價(jià)審查，它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程竣工決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。 4)工程造價(jià)審計(jì)與審核的不同標(biāo)的。工程造價(jià)審計(jì)以建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程為標(biāo)的，包括資金來(lái)源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)務(wù)收支；工程造價(jià)審核一般集中于工程項(xiàng)目施工階段，主要依據(jù)雙方的建設(shè)工程施工合同，并針對(duì)實(shí)際履行情況和有關(guān)因素，對(duì)工程造價(jià)或合同價(jià)格確定和調(diào)整的正確性負(fù)責(zé)。 5)工程造價(jià)審計(jì)與審核的不同約束力。工程造價(jià)審計(jì)是基于對(duì)管理者的監(jiān)督，對(duì)政府審計(jì)來(lái)說(shuō)更體現(xiàn)為審計(jì)機(jī) 關(guān)和被審計(jì)單位的一種行政法律關(guān)系。造價(jià)審計(jì)的結(jié)果只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)其他相對(duì)主體不產(chǎn)生連帶法律約束力。實(shí)踐中很多因?qū)徲?jì)結(jié)論否定合同結(jié)算所引起的訴訟，法院通常支持發(fā)承包雙方先前已認(rèn)可的結(jié)算，但是這并不影響審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位（建設(shè)單位）的監(jiān)督和約束。工程造價(jià)審核實(shí)際上是一種平等民事主體的市場(chǎng)行為，是建立在委托授權(quán)基礎(chǔ)上的民事法律關(guān)系。造價(jià)審核的過(guò)程和結(jié)果是以合同為基礎(chǔ)和依據(jù)的，是體現(xiàn)合同雙方意愿的，因此對(duì)合同主體都有約束力，其審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。 2 工 程造價(jià)審計(jì)的實(shí)施 工程造價(jià)審計(jì)的方式 事后審計(jì) 長(zhǎng)期以來(lái)，工程造價(jià)審計(jì)有一種明顯的事后審計(jì)特征，一般是在工程竣工后，相關(guān)單位報(bào)送竣工結(jié)算資料，審計(jì)工作基本在辦公室進(jìn)行，體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)的方式